ПРОБЛЕМА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (80

ПРОБЛЕМА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ю. В. Фадеева,

Проблема формирования информации финансовой отчетности появилась вследствие разделения финансового и налогового учета. При этом возникла задача формирования учетной политики, обеспечивающей ведение как налогового, так и финансового учета. Актуальная проблема практического составления учетной политики, стоящая перед всеми предприятиями, вызывает необходимость исследования ее теоретических и практических аспектов.

Финансовый учет следует рассматривать как аппарат для создания и предоставления пользователям достоверной информации, характеризующей финансовое положение предприятия, результаты его деятельности, движение денежных потоков, то есть финансовой отчетности[3]. Процесс подготовки финансовой отчетности предприятием регламентируется управляющей информацией, включающей в себя внешнюю и внутреннюю управляющую информацию. Роль внешней управляющей информации играют соответствующие стандарты и иные регламентирующие финансовую отчетность документы, а в качестве внутренней управляющей информации в настоящее время выступает учетная политика, самостоятельно разрабатываемая хозяйствующими субъектами.

В учетной политике предприятием устанавливаются способы отражения операций и элементов отчетности с учетом присущих ему особенностей во всех их существенных проявлениях[1]. В то же время правила построения самой учетной политики регламентируются внешней управляющей информацией (соответствующим стандартом). В результате эффективность учетной политики, прежде всего, зависит от соответствующей внешней управляющей информации, то есть от трактовки учетной политики и порядка ее формирования, заложенной в стандартах. Таким образом, учетная политика представляет собой уникальный компонент финансовой отчетности, одновременно принадлежащий внутренней и внешней управляющей информации.

Определение понятия "учетная политика", приведенное в МСФО, ориентировано главным образом на удовлетворение информационных запросов пользователей[2]. Следует особо подчеркнуть, что ориентация на принципы подготовки отчетности является объективно необходимой для внешней управляющей информации (которой и являются МСФО для компании при разработке и принятии учетной политики) стран с развитой рыночной экономикой. Ориентированность определения понятия учетной политики в ПБУ 1/98 на процедурный аспект отражает традиционный для РФ, сложившийся на протяжении десятилетий подход к учету, как к формализованной деятельности по сбору и обработке данных, имеющих иную, отличную от информационной (с позиций информационного пространства финансовой отчетности), ценность. Кадры, осуществляющие процесс управления в системе генерации информации финансовой отчетности и формирующие учетную политику предприятия, с одной стороны, должны принимать во внимание технические и процедурные моменты, вытекающие из ПБУ 1/98, а с другой стороны, вынуждены принимать во внимание новые экономические реалии, сложившиеся в РФ, с вытекающей из них объективной необходимостью ориентированности на внешних пользователей.

Возникающее противоречие практикующие бухгалтеры склонны решать в пользу следования техническим аспектам организации учетных процедур, в ущерб потребностям внешних пользователей. Подобная практика, несмотря на широкое распространение в настоящее время, несомненно, несовместима со свободными рыночными отношениями; по мере развития или, точнее, качественного совершенствования этих

402

отношений в РФ действие выявленного противоречия на качество информации финансовой отчетности будут принимать все более значимый характер.

Представляется возможным предложить следующие пути разрешения данного противоречия.

Путь первый - внесение кардинальных изменений в ПБУ 1/98. Учитывая важность задачи построения единого информационного пространства РФ и интеграции его в глобальное мировое информационное пространство и принимая во внимание значимость финансовой отчетности как системообразующего элемента единого информационного пространства, необходимо изменить подходы к формированию внешней управляющей информации системы генерации информации финансовой отчетности с учетом современного состояния экономики РФ. В частности, целесообразно поставить вопрос о внесении ряда принципиальных изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". При этом, необходимо устранить выявленное ранее противоречие в определениях понятия "учетная политика" между действующим в настоящее время ПБУ 1/98 и международным стандартом первым § 21. Представляется необходимым, в качестве самостоятельного компонента учетной политики, выделить информационный аспект, который охватывает конкретные способы представления отчетности заинтересованным пользователям.

Путь второйпринятие нового Положения по бухгалтерскому учету "Политика формирования информации финансовой отчетности организации", наиболее адекватно отвечающего переориентации финансового учета на цель предоставления пользователям достоверной информации о финансовом положении предприятия, и отмена действующего ПБУ

1/98. Исходя из сложившейся ситуации в учетной и экономической сферах, следует принять национальный стандарт "Политика формирования информации финансовой отчетности организации", устанавливающий содержание и регламентирующий порядок разработки предприятиями политики составления и представления финансовой отчетности. Политика формирования информации финансовой отчетности предприятия должна быть нацелена на раскрытие самостоятельно выбираемых хозяйствующим субъектом из разрешенных всеми стандартами принципов и правил отражения -информации в финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что переориентация финансового учета на задачу создания финансовой отчетности не снимает с хозяйствующих субъектов задачи должным образом организовать учетный процесс, то есть выбрать наиболее оптимальное для конкретного предприятия построение бухгалтерских служб, документооборота, рабочего плана счетов и т.п. Данную информацию нецелесообразно выносить на обозрение пользователей. Поскольку знание того, что при ведении учета применялась журнально-ордерная форма, ровным счетом ничего не добавляет к картине финансового положения предприятия. Подобные сведения, безусловно, избыточны для потребителей финансовой информации и могут только затруднить восприятие существенной информации о финансово-экономической позиции предприятия. Они, не являясь уместными с точки зрения пользователя, не отвечают требованиям, предъявляемым к качественным характеристикам информации финансовой отчетности. Следует заметить, что требования к качественным характеристикам финансовой отчетности (в отечественном учете перечисленные в ПБУ 1/98) в полной мере должны распространяться и на управляющую информацию, используемую для подготовки финансовых отчетов.

Однако эти вопросы должны решаться в рамках самого предприятия. Так как они относятся непосредственно к порядку организации и ведения учета, то правомерно отнести их к внутренней управляющей информации, определяемой как учетная политика организации. В новом Положении по бухгалтерскому учету не должны регламентироваться организационно-технические аспекты учетной политики, часть из которых может быть отражена в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а часть - в

соответствующих методических указаниях или оставлена на самостоятельное рассмотрение предприятием.

Таким образом, предлагаются два пути для преобразования ныне действующего порядка в области учетной политики. Первый путь представляется менее радикальным, зато второй в большей мере отвечает задаче повышения качественных характеристик финансовой отчетности, а, следовательно, будет способствовать росту доверия пользователей к информации финансовой отчетности и повышению степени ее востребованности. В обоих случаях приведение учетной политики в соответствие с целями системы финансового учета сделает практическую работу по ее составлению более осмысленной и придаст ей реальную значимость.

Список литературы

1. Медведев М.Ю Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. - М: ФБК-Пресс,

2003.

2. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. - М: Едиториал УРСС, 2003.

3. Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М: ФБК-Пресс, 2003.