-кем и когда проводилась предыдущая ревизия, и сведения об устранении нарушений выявленных в ходе её.

-и иная необходимая информация, относящуюся к предмету ревизии. Описательная часть акта ревизии должна содержать описание проведённой

работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии.

АКТ комплексной ревизии производственной и

финансово-хозяйственной деятельности

__________________________________

( наименование предприятия, организации)

«___»_____________20__г. гор._______________________

На основании _____________________ от «__» ______________20__г.

( приказа, распоряжения организации)

№ ______ ревизионной группе в составе_____________________________________________________________

(указываются должности, фамилии и инициалы, а также руководитель ревизионной группы)

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности _________________________________________________________

(указывается полное наименование ревизуемой организации)

за период с «___»___________20__г. по «___»_____________20__г. с ведома руководителя _____________________________________

(фамилия, инициалы)

в присутствии бухгалтера ___________________________________

(фамилия, инициалы)

Ревизия проведена с «___»_______________20__г. по «___»_____________20__г.

_____________________________________________________________________

(должность, инициалы ревизора)

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность за ревизуемый период являлись ______________________________

_____________________________________________________________________

(фамилия, инициалы)

за период ________________________________________________

Сплошным способом проверены:______________________________________

Выборочным способом проверены: ____________________________________

(указать период времени, за который были подвергнуты проверке документы)

61

При проведении проверки установлено:

(Результаты ревизии излагаются в отдельных разделах. Количество и наименование разделов соответствует содержанию программы ревизии)

1.Производство и реализация продукции.

2.Использование и сохранность основных фондов.

3.Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

4.Использование и сохранность материальных ценностей.

5.Кассовые, расчётные и кредитные операции.

6.Затраты на производство и себестоимость продукции.

7.Прибыль, резервы и финансовое состояние.

8.Капитальные вложения.

9.Состояние бухгалтерского учёта, отчётности и внутрихозяйственного контроля.

Заключительная часть акта ревизии должна содержать обобщённую информацию о результатах ревизии, в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтверждённых документами, результатами произведённых встречных проверок и процедур фактического контроля, объяснениями должностных и материальноответственных лиц, других ревизионных действий.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие положения законодательных, другие нормативных правовых актов нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, документально подтверждённая сумма нарушения, должностное и материально ответственное лицо, допустившее нарушение.

В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты,

62

не подтверждённые документами или результатами проверок, указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам, должностными, материально ответственными лицами проверенной организации, морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации.

В акте ревизии также не допускаются помарки, подчистки и иные неоговорённые исправления. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, чёткость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Объём акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения.

Результаты встречной проверки оформляются актом встречной проверки. Акт встречной проверки прилагается к акту ревизии (проверки), в рамках

которой была проведена встречная проверка.

Акт встречной проверки состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта встречной проверки должна содержать следующие сведения:

–тема проверки, в ходе которой проводится встречная проверка;

–вопрос (вопросы), по которому проводилась встречная проверка;

–дата и место составления акта встречной проверки;

–номер и дата удостоверения на проведение встречной проверки;

–фамилии, инициалы и должности работников, проводивших встречную проверку;

–проверяемый период;

–срок проведения встречной проверки;

–сведения о проверенной организации:

–полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

–имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;

–фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчётных документов в проверяемый период;

–иные данные, необходимые, по мнению работников, проводивших встречную проверку, для полной характеристики проверенной организации.

Описательная часть акта встречной проверки должна содержать описание проведённой работы и выявленных нарушений по вопросам, по которым проводилась встречная проверка.

63

Акт встречной проверки составляется в двух экземплярах: один экземпляр для проверяющего органа; один экземпляр для проверенной организации. В случае, если встречная проверка проводилась в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, акт встречной проверки составляется в трёх экземплярах: Каждый экземпляр акта встречной проверки подписывается работником, проводившим встречную проверку, и руководителем организации.

В случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных или материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Истребование объяснений от должностных или материально ответственных лиц ревизуемой организации производится по определённым формам.

Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются ревизором, проводившим контрольные действия, руководителем ревизионной группы и руководителем организации. Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и приложении к нему. К ним относятся: документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п. Копии документов заверяются печатью и подписью руководителя проверенной организации.

Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии (проверки), встречной проверки финансовые нарушения, заверяются подписью руководителя проверенной организации или должностного лица, уполномоченного руководителем проверенной организации, и печатью проверенной организации.

Входе ревизии (проверки) по решению руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий по отдельным вопросам программы ревизии (проверки).

Указанная справка составляется участником ревизионной группы, проводившим контрольное действие, подписывается им, согласовывается с руководителем ревизионной группы, подписывается должностным лицом проверяемой организации, ответственным за соответствующий участок работы проверяемой организации.

Вслучае отказа указанного должностного лица подписать справку, в конце справки делается запись об отказе указанного лица от подписания справки. В

64

этом случае к справке прилагаются возражения указанного должностного лица. Справки прилагаются к акту ревизии (проверки), акту встречной проверки,

а информация, изложенная в них, учитывается при составлении акта ревизии (проверки), акта встречной проверки.

Кому ___________________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество должностного лица, должность)

В соответствии с приказом ________________________________________________________________

(указывается организация, назначившая ревизию)

от «___» _________ 20__г. № _____, мною, старшим ревизором _________________________________

производится документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ___________________

________________________________________________________________________________________

(указывается организация, в которой производится ревизия)

В связи с встретившимися в процессе ревизии неясностями прошу дать подробные объяснения по следующим вопросам:

Первый_________________________________________________________________________________

Второй _________________________________________________________________________________

Третий _________________________________________________________________________________

И т.д.

Объяснение должностного лица ревизуемой организации

По первому вопросу ______________________________________________________________________

По второму вопросу ______________________________________________________________________

И т.д.

4.6. Реализация материалов ревизии и организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии

Формы реагирования контролирующих органов на выявленные нарушения в результате ревизии многообразны. Они включают следующие полномочия:

– пресечение выявленных нарушений;

65

–устранение причинённого ими вреда;

–восстановление установленного порядка и условий деятельности;

–привлечение нарушителей к ответственности – дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

–устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям. Реализация таких полномочий предусматривается в форме представлений и

предписаний, ограничений и запретов нарушителю на определённые действия или виды деятельности (в том числе временных запретов в виде приостановления деятельности – полного или частичного), наложения штрафов и иных мер наказания, направления информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя либо в соответствующий контролирующий или правоохранительный орган для принятия мер, входящих в их компетенцию, в том числе заявления исков в суд, когда меры воздействия на нарушителя могут быть приняты только судом.

Результаты ревизии предаются гласности, в необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение производственных совещаний. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии должен принимать меры к устранению выявленных нарушений и возмещению материального ущерба.

Вслучаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чём состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причинённого ущерба, виновные лица; акт ревизии и подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

Вслучаях, когда причинён материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба.

Принятие органом, назначившим ревизию, решения по её результатам.

66

Руководитель ревизионной группы разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, доклад о результатах ревизии. В докладе приводятся сведения о проверенной организации, о проведённых документальных и фактических исследованиях, об основных видах и суммах выявленных нарушений, а также предложения по принятию мер принуждения за выявленные нарушения. На основании доклада и материалов ревизии определяется порядок реализации материалов ревизии. Орган, назначивший ревизию, выносит предписание по устранению выявленных нарушений, в котором указывается:

1)наименование юридического лица, которому выносится предписание;

2)перечисляются факты выявленных нарушений с указанием содержания нарушения, суммы нормативно-правового акта, положения которого нарушены, документов, подтверждающих нарушение;

3)способы (предложения) по устранению выявленных нарушений;

4)сроки принятия мер по устранению выявленных нарушений;

5)срок извещения должностного лица, вынесшего предписание, о принятии мер по устранению перечисленных в предписании нарушений.

За невыполнение требований предписания статьей 19.5 КоАП предусмотрена административная ответственность.

Материалы ревизии, проведённой по постановлениям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. В делах контрольноревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии следующими способами:

1)получение письменных отчётов о выполнении предложении по итогам ревизии;

2)вызов руководителя и специалистов предприятия с отчётом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;

3)проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;

4)проверка в ходе следующей ревизии и отражение её результатов в основном акте ревизии.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового

67

контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

Контрольные вопросы

1.В чём состоит отличие перспективного и текущего планов проведения ревизий?

2.В чём состоит подготовка, предшествующая проведению ревизии?

3.Каковы периодичность и сроки проведения ревизии?

4.Кто назначает ревизии?

5.Кто разрабатывает программу и план ревизии?

6.В какой последовательности и какие действия необходимо проводить во время ревизии?

7.Что учитывают при планировании ревизии?

8.Пересматривается ли план ревизии во время её проведения?

9.Какие этапы работ проводятся во время ревизии?

10.Каков порядок проведения комплексной ревизии?

11.Каким путём устанавливается достоверность финансово-хозяйственных операций?

12.Что должен обеспечить руководитель контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию?

13.Как проводится оформление результатов ревизии?

14.Какая рекомендуется последовательность изложения результатов ревизии при составлении акта комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий?

15.На основании чего излагаются результаты ревизии?

16.Кто принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению ущерба?

68

Понятийно-терминологический словарь

Акт ревизии – основной документ, в котором излагаются результаты ревизии работы организации. В акте ревизии отражаются выявленные недостатки в работе, допущенные должностными лицами, нарушения законодательства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе, заслуживающие распространения. Фиксируемые факты должны подтверждаться ссылками на документы с указанием размера причинённого ущерба, конкретных виновников, времени и места совершения злоупотреблений, упущений в работе и т. п.

Акты инвентаризации – документы, составляемые по установленной форме инвентаризационной комиссией и подтверждающие фактическое наличие денежных средств, ценностей, бланков, соответствие расчётов и других объектов записям в регистрах бухгалтерского учёта.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Бухгалтерский контроль – часть внутрихозяйственного контроля, представляющая собой определённую систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонений от параметров этой деятельности и их последующей корректировки.

Ведомственный контроль – вид контроля, который осуществляется министерствами (ведомствами) или другими вышестоящими органами управления за деятельностью объединений, организаций.

Взаимный контроль – один из приёмов ревизии, при котором сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

69

Вневедомственный контроль – контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции (финансовые и кредитные учреждения, правоохранительные органы, специальные государственные инспекции и др.) за деятельностью неподчинённых им организаций. Каждый из этих органов осуществляет контроль в соответствии с возложенными на него функциями управления.

Возмещение ущерба – система мер, направленная на арест и опись имущества растратчиков, предъявление исков лицам, привлекаемым к материальной ответственности, в целях возмещения виновными ущерба. Под прямым действительным ущербом понимают утрату, ухудшение или понижение ценности имущества, необходимость для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей либо осуществить излишние выплаты.

Время проведения ревизии – число дней, отведённых на каждую конкретную ревизию, с указанием сроков её начала и окончания. Время проведении ревизии определяется в зависимости от объёма ревизии, количества и квалификации ревизующих.

Встречная проверка – один из приёмов ревизии, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операций и находящихся в различных организациях, ведущих расчёты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад и производственный цех). Сравнение также может проводиться по записям в учётных регистрах двух организаций, ведущих взаимные расчёты.

Выборочный порядок проверки документов и учётных регистров

основывается на существующем опыте и используется для проверки части первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев при отсутствии злоупотреблений.

Выводы ревизии – выражение в обобщённой форме мнения ревизора о степени верности и надёжности проверенной информации с точной ссылкой на полученные данные. В выводах ревизии ревизор оценивает влияние обнаруженных недостатков и измеряет опасность, которую они могут представлять для финансово-хозяйственной деятельности. Выводы могут быть безоговорочные, ограниченные, неблагоприятные.

70