Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
5133.pdf
Скачиваний:
1
Добавлен:
13.11.2022
Размер:
996.85 Кб
Скачать

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Н. В. Галактионова

Ю. Г. Тарасенко

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие

Хабаровск 2012

2

ББК У052

Г 15

Галактионова Н. В. Учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / Н.В. Галактионова, Ю.Г. Тарасенко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012. – 140 с.

Рецензенты:

Л.С. Соловьева – главный бухгалтер некоммерческого партнёрства «Дальневосточный территориальный институт профессиональных бухгалтеров»

В.И. Приходько – главный бухгалтер некоммерческого партнёрства «Дальневосточная региональная палата аудиторов»

Предназначено для студентов очной и заочной форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Настоящее пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности» для бакалаврантов по направлениям 080100.62 «Экономика», 080200.62 «Менеджмент», студентов специальностей 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 080101.65 «Экономическая безопасность», магистрантов по направлению 080100.68 «Экономика» программа «Учёт, анализ и аудит» всех форм обучения. В пособии рассматриваются вопросы организации бухгалтерского и налогового учёта экспортно-импортных операций, учёт активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и др. Для самоконтроля предложены контрольные вопросы к каждой теме.

Утверждено издательско-библиотечным советом в качестве учебного пособия для студентов

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012

3

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

Программа дисциплины «Бухгалтерский учёт внешнеэкономической

6

деятельности»

 

1. Основные правила ведения внешнеэкономической деятельности

9

1.1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

9

Основные термины и понятия

 

1.2. Валютный контроль внешнеэкономической деятельности в

11

Российской Федерации

 

1.3. Формы расчётов внешнеэкономической деятельности

18

1.4. Право собственности во внешнеторговых контрактах.

 

ИНКОТЕРМС 2010

22

2. Учёт операций в иностранной валюте

26

2.1. Оценка в бухгалтерском учёте валютных ценностей и операций

26

Контрольные вопросы и задания

30

2.2. Понятие и учёт курсовых разниц

30

Контрольные вопросы и задания

35

2.3. Особенности учёта кассовых операций в иностранной валюте и

36

операций по валютному счёту

 

Контрольные вопросы и задания

41

2.4. Учёт продажи и покупки иностранной валюты

41

2.5. Учёт расходов на заграничные командировки

46

Контрольные вопросы и задания

52

3. Учёт экспортных операций

52

3.1. Таможенное регулирование экспортных операций

52

3.1.1. Таможенное оформление экспортируемых товаров

52

3.1.2. Порядок определения таможенной стоимости товара

58

3.1.3. Таможенные платежи при экспорте товаров

65

3.2. Общая схема учёта экспортных операций по прямому контракту

67

Контрольные вопросы и задания

74

3.3. Экспорт товаров по договору комиссии

74

3.3.1. Расчёты между комитентом и комиссионером

74

3.3.2. Учёт экспорта товаров у комиссионера

75

 

4

 

 

3.3.3. Учёт экспорта товаров у комитента

79

4.

Учёт операций по импорту товаров

82

 

4.1. Учёт расчётов по таможенным платежам при импорте товаров

82

 

4.2. Учёт импортных операций по прямому контракту с

98

 

иностранным поставщиком

 

 

Контрольные вопросы и задания

104

 

4.3. Особенности учёта импортных операций с участием посредника

104

5.

Внешнеторговые бартерные сделки

111

 

5.1. Бухгалтерский учёт внешнеторговых бартерных сделок

111

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

115

ПРИЛОЖЕНИЯ

118

5

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в России создаёт широкие возможности осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности организаций, банков, обществ и граждан.

С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка. Как показывает практика, дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более совершенной системы бухгалтерского учёта и контроля внешнеэкономической деятельности.

Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ от 10.12.03 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле», Закон РФ «О таможенном тарифе» № 5003-1 от 21.05.93 г. (в ред. от 06.12.2011), Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 16.04.2010).

Несомненно, соблюдение правовых норм внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учёта и контроля экспортно-импортных операций, а также системы валютного регулирования в этой сфере экономических отношений.

В предлагаемом пособии рассматриваются вопросы организации бухгалтерского учёта и валютного контроля в области внешнеэкономической деятельности организаций в условиях становления в России рыночных отношений.

6

1. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Основные термины и понятия

Федеральный закон 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – ФЗ № 173) устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в стране, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения российскими рублями и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Рассмотрим понятия «резидент» и «нерезидент» в соответствии с требованиями ФЗ № 173.

Резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также

7

постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющие выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство; временно пребывающие в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

ж) иные лица, не указанные выше в составе резидентов.

8

Валютой и валютными ценностями считаются:

1) валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа;

b) средства на банковских счетах и в банковских вкладах; 2) иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платёжным средством наличного платежа на территории соответствующих государств;

b) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчётных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

b) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории России;

4)внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам;

5)валютные ценности – иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Термин «валютная операция» подразумевает:

приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента (либо наоборот) и отчуждение резидентом в пользу нерезидента (либо наоборот) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; ввоз на таможенную территорию Российской Федерации (и вывоз) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счёта, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счёта, открытого на территории Российской

9

Федерации, на счёт того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счёта, открытого на территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции между резидентами запрещены; расчёты между ними производятся только в российских рублях, а использование иностранной валюты допускается лишь в определённых случаях:

операциях, связанных с расчётами в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

операциях между комиссионерами и комитентами при оказании услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности;

операциях по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования, при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из России или ввозимого в страну груза, транзитной перевозкой груза по России, а также по договорам страхования указанных грузов;

операциях с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг страны.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением ряда случаев, когда такие операции могут вызвать существенное сокращение золотовалютных резервов, резкие колебания курса российского рубля или же диктуется необходимость поддержать устойчивость платёжного баланса страны.

По ряду валютных операций движения капитала Правительство РФ осуществляет регулирование:

– при расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более трёх лет при экспорте товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ (это касается

10

машин, оборудования, средств наземного, воздушного и водного транспорта, вооружения);

расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более пяти лет за производимые резидентами за пределами России строительные и подрядные работы, а также поставляемые на эти цели товары;

расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 календарных дней в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности;

расчётах и переводах между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты товаров в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности;

расчётах и переводах при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паёв в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива), причём если такого рода операции производятся в порядке, который устанавливает Правительство РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами регулируются в отведённых ему рамках также Банком России.

Валютные операции между физическими лицами-резидентами и нерезидентами с внешними ценными бумагами, включая расчёты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) на сумму до 150 тыс. долларов США в течение календарного года, осуществляются без ограничений.

Резиденты без ограничений могут открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и производить по ним расчёты в установленном Банком России порядке как для юридических, так

ифизических лиц-резидентов.

Порядок ввоза в Россию и вывоза валютных ценностей, российских рублей и внутренних ценных бумаг:

ввоз в страну иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме резиденты и нерезиденты осуществляют без ограничений при соблюдении таможенных правил;

физические лица-резиденты и нерезиденты имеют право вывезти из России иностранную валюту, а также внешние ценные бумаги в документарной форме,

11

ранее ввезённые, пересланные или переведённые в страну при соблюдении таможенных правил в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе;

физические лица-резиденты и нерезиденты могут единовременно вывезти из России наличную иностранную валюту в сумме, равной в эквиваленте до 10 тыс. долл. США, причём сумма в эквиваленте до 3 тыс. долл. США не требует декларирования в таможенных органах; единовременный вывоз наличной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не допускается, за исключением случаев, когда эта валюта была ранее ввезена, переслана или переведена в страну, но тогда требуется представить таможенному органу письменную таможенную декларацию;

ввоз и пересылка в Россию (и обратно) российских рублей и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Банком России.

1.2. Валютный контроль внешнеэкономической деятельности Российской Федерации

Осуществление валютного контроля всегда являлось важнейшей составной частью политики государственного регулирования внешнеэкономических операций.

В России сложилась двухуровневая модель валютного контроля. В соответствии с законом он осуществляется Правительством РФ и органами валютного контроля, которые образуют первый уровень, а также так называемыми агентами валютного контроля, представляющими второй уровень.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются

Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Для реализации функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.

Агентами валютного контроля в первую очередь являются уполномоченные банки РФ, а также территориальные подразделения федеральных органов, на которые возложена обязанность проведения валютных операций.

12

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения участниками валютного рынка и внешнеэкономической деятельности требований валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Поэтому валютный контроль охватывает самые различные стороны операций с иностранной валютой, регулируемые валютным законодательством: операции с наличной иностранной валютой и работу обменных пунктов, операции нерезидентов в рублях, текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

Резидент при осуществлении операций, связанных с зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счёт или со списанием иностранной валюты с расчётного счёта в иностранной валюте, представляет в уполномоченный банк одновременно следующие документы:

справку о валютных операциях;

документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях, в том числе паспорт сделки.

Справка о валютных операциях заполняется резидентом в одном экземпляре (приложение А).

Справка о валютных операциях и документы, связанные с проведением указанных в ней валютных операций, представляются резидентом в уполномоченный банк в следующие сроки (за исключением случаев, установленных пунктами 2.5 - 2.9 Инструкции ЦБ РФ № 138):

при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счёт – не позднее 15 рабочих дней после даты её зачисления, указанной в уведомлении уполномоченного банка о её зачислении на транзитный валютный счёт;

при списании иностранной валюты с расчётного счёта в иностранной валюте – одновременно с распоряжением о переводе иностранной валюты.

Справка о валютных операциях не заполняется резидентом и не представляется в уполномоченный банк в следующих случаях:

при взыскании с резидента денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, и взыскании по исполнительным документам;

осуществлении валютных операций между резидентом и уполномоченным банком, в котором резиденту открыт расчётный счёт в иностранной валюте; списании в соответствии с валютным законодательством Российской

13

Федерации резидентом иностранной валюты с расчётного счёта в иностранной валюте, открытого в уполномоченном банке, и её зачислении на расчётный счёт в иностранной валюте другого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

списании резидентом иностранной валюты со своего расчётного счёта в иностранной валюте и её зачислении на свой расчётный счёт в иностранной валюте, на свой счёт по депозиту в иностранной валюте, открытые в одном уполномоченном банке; списании иностранной валюты со своего счёта по депозиту, зачислении иностранной валюты на свой счёт по депозиту в иностранной валюте; внесении (снятии) наличной иностранной валюты на свой расчётный счёт (со своего расчётного счёта) в иностранной валюте.

При осуществлении резидентом валютных операций, связанных со списанием иностранной валюты с расчётного счёта в иностранной валюте с использованием банковской карты, справка о валютных операциях и документы, связанные с проведением таких валютных операций, не представляются в уполномоченный банк, за исключением случая осуществления валютных операций по контракту, по которому оформлен паспорт сделки. В этом случае справка о валютных операциях и документы, связанные с проведением указанных в ней валютных операций, представляются резидентом в срок не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором была осуществлена соответствующая валютная операция с использованием банковской карты.

Резидент при осуществлении валютной операции, связанной со списанием в пользу нерезидента валюты Российской Федерации со своего расчётного счёта в валюте Российской Федерации, открытого в уполномоченном банке, представляет в уполномоченный банк одновременно следующие документы:

распоряжение о переводе денежных средств, предусмотренное нормативным актом Банка России, регулирующим правила осуществления перевода денежных средств, с учётом особенностей его составления, предусмотренных пунктом 3.2 настоящей Инструкции (далее - расчётный документ по валютной операции); документы, связанные с проведением валютной операции, указанной в расчётном документе по валютной операции.

14

Порядок оформления паспорта сделки

Резидент, являющийся стороной по контракту (кредитному договору) оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки.

В соответствии со ст. 20 ФЗ № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности в паспорте сделки должны быть указаны:

номер и дата оформления паспорта сделки;

сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;

общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора, общая сумма сделки и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке);

сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчёты по сделке;

сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Уполномоченные банки обязаны оформленные паспорта сделок в электронном виде передавать органам и агентам валютного контроля. Срок передачи – не более трёх рабочих дней с даты оформления паспорта сделки в уполномоченном банке.

Паспорт сделки (далее – ПС) оформляется на следующие виды договоров:

договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, предусматривающие при осуществлении внешнеторговой деятельности вывоз с территории Российской Федерации или ввоз на территорию Российской Федерации товаров, за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме;

договоры, предусматривающие продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на территории Российской Федерации (за пределами территории Российской Федерации) горючесмазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки (далее – контракт); договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры

поручения, за исключением договоров, предусматривающих выполнение

15

работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

договоры, предусматривающие передачу недвижимого имущества по договору аренды, договоры финансовой аренды (лизинга);

договоры, предметом которых является получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации разновидностью займа или приравненных к займу) (далее – кредитный договор).

Не требуется составлять паспорт сделки на контракты (кредитные договоры), если сумма обязательств по контракту (кредитному договору) не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора).

По каждому контракту (кредитному договору) оформляется один ПС.

Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк одновременно следующие документы и информацию:

один экземпляр ПС (по форме 1 и (или) по форме 2);

контракт (кредитный договор), исполнение обязательств по которому требует оформления ПС, либо выписку из такого контракта (кредитного договора), содержащую необходимую для оформления ПС информацию;

иные документы и информацию, которые содержат сведения (включая сведения, определенные (рассчитанные) резидентом самостоятельно), указанные резидентом в заполненной форме ПС, в том числе сведения о сумме задолженности по основному долгу по кредитному договору (при ее наличии на дату, предшествующую дате оформления ПС).

Уполномоченный банк принимает на обслуживание контракт (кредитный договор) и оформляет по нему ПС либо отказывает в принятии на обслуживание контракта (кредитного договора) и оформления по нему ПС в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом документов и вышеуказанной информации.

При внесении изменений и (или) дополнений в контракт (кредитный

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]