5121

Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Кафедра аудита и экономического анализа

В. В. Ермолаева

МЕТОДЫ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Учебное пособие

Хабаровск 2010

Содержание

Введение

1.Комплексный экономический анализ и оценка эффективности бизнеса

2.Теоретические основы общей экономической оценки хозяйственной деятельности

3.Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности

4 Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов 5. Методы экспресс-анализа результатов деятельности организации

5.1 Понятие экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности

5.2.Место экспресс-анализа финансового состояния организации в аудите

5.3.Финансовый анализ как вид сопутствующих аудиту услуг

5.4.Финансовый анализ как элемент финансового менеджмента

5.5.Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

6..Методики комплексной оценки деятельности организации

6.2.Понятие рейтинговой оценки финансового состояния

6.3.Обзор методик рейтинговой оценки финансового состояния

6.3.1.Матричный метод анализа Н.П. Любушина

6.3.2.Методика Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой

6.3.3.Методика АД. Шеремета и Р.С. Сайфулина

6.3.4.Методика А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова

6.3.5.Методика Н.П. Кондракова 6.3.6.Методика В.Г.Артеменко В.В. Остаповой

6.3.7.Методика Л.Е. Романовой Заключение Библиографический список

необходимость оценки ни только платежеспособности организации или ее финансовой устойчивости , оценки использования ресурсов или расходов но и потребность в общей комплексной оценке итогов деятельности организации.

Конкретными примерами такой ситуации является оценка квалификации поставщика при проведении торгов на поставку товаров для государственных нужд или необходимость проведения справедливой оценки стоимости бизнеса организации, подведение итогов работы отдельных организаций и их сравнение.

Комплексная оценка представляет собой обобщенную характеристику о состоянии развития объектов исследования.

Метод комплексной оценки состоит в использовании системы показателей с целью выявления количесвенных и качественных отличий от базы сравнения или по отношению друг к другу.

Комплексная оценка используется в сравнительном анализе для определения рейтинга исследуемых хозяйственных субъектов и выбора наилучшего из них. При определении рейтинговой оценки учитываются важнейшие параметры финансовой и производственной деятельности организации Выбор конкретных показателей зависит от целей и задач анализа и профессионального суждения аналитика.

Представленное учебное пособие предназначено для использования в учебном процессе магистрантами и бакалаврантами при изучении дисциплин «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Методы комплексной оценки деятельности организации » «Бухгалтерский учет и анализ» и др.

Пособие содержит материал по сущности расчета рейтинга, аргументации набора количественных и качественных характеристик для оценки производственной и финансовой деятельности организации, этапов проведения расчетов для проведения комплексной оценки результатов работы организации, различным методам определения общей оценки.

Данное пособие предназначено для формирования компетенций В пособии приведены контрольные вопросы . Библиографический список содержит 88 наименований.

Данное пособие может быть полезным ни только магистрантам и бакалаврантам по направлению «Экономика »профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», но и обучающимся по другим направлениям и профилям. Данное пособие представляет несомненный интерес и для практических работников в сфере бухгалтерского учета, аудита , экономического анализа, банковской деятельности, управлении финансами, менеджмента организации, управлении рисками , инвестиционной деятельности и т.д.

1. Комплексный экономический анализ и оценка эффективности бизнеса

Системный подход к анализу хозяйственной деятельности требует измерения

результативность работы организации либо относительно примененных, либо относительно потребленных ресурсов. Соотношение между динамикой продукции и динамикой ресурсов определяет характер экономического роста: экстенсивный, интенсивный.

Превышение темпов роста производства над темпами роста ресурсов характеризует интенсивный тип экономического роста.

Объективной предпосылкой системного анализа является целостность экономической деятельности организации, которая представляет сложную динамичную систему. При системном анализе основное внимание уделяется исследованию взаимной (прямой и обратной) связи и обусловленности его отдельных разделов, показателей и факторов производства. В результате выполнения системного анализа строится логическая и методологическая схема, которая позволяет создавать модели, использовать математические методы и современную вычислительную технику для исследования факторов в определенной

Главное в комплексном анализе — системность, увязка отдельных разделов между собой, анализ взаимосвязи разделов и вывод обобщающего показателя каждого блока исследования на обобщающие показатели эффективности.

Методика комплексного экономического анализа для целей управления предполагает:

-определение целей и задач экономического анализа;

-формирование совокупности показателей для достижения целей и задач; разработку схемы и последовательности проведения анализа;

-установление периодичности и сроков проведения управленческого анализа;

-выбор способов получения информации и ее обработки;

-разработку методов анализа экономической информации;

-формирование перечня организационных этапов проведения анализа и распределения обязанностей между службами организации при проведении комплексного анализа;

-определение порядка оформления результатов анализа и их оценку.

Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности(КЭАХД) включает несколько этапов.

На первом этапе анализа объект исследования представляется как система, для которой определяют цели и условия функционирования. Хозяйственная деятельность рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом системы является материально-вещественные потоки ресурсов и трудовые ресурсы;

выходом — материально-вещественные потоки готовой продукции. Цель функционирования системы — прибыль и рентабельность, изучение всех частных факторов, обеспечивающих более высокий уровень рентабельности, максимальный выпуск продукции при данных затратах ресурсов или заданного объема выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов. Условия функционирования определяются системой долговременных экономических нормативов налогообложения и внешнеэкономическими связями организации.

Основу информационной системы организации составляет ведение бухгалтерского учета.

На втором — происходит отбор синтетических и аналитических показателей для проведения системного экономического анализа.

На третьем — составляется общая схема системы, установление ее главных компонентов, функций, взаимосвязей. Исходя из информационной модели хозяйственной деятельности составляется блок-схема комплексного анализа, классифицируются факторы, формализуются связи. Обобщающие показатели каждого блока называются синтетическими; с их помощью осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа.

На четвертом — выполняется анализ основных взаимосвязей и факторов, дающих количественные характеристики.

На пятом — строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах. Если сюда ввести параметры конкретной организации, то можно получить параметры модели в числовом выражении.

На шестом этапе происходит работа с моделью, нацеленная на объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, выявление резервов повышения эффективности производства.

Главное в комплексном анализе — системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и выход результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности.

Контрольные вопросы:

1.Есть ли разница между понятиями системность и комплексность?

2. Дайте характеристику и различия между экстенсивными и интенсивными характеристиками работы организации

3.Приведите примеры качественных и количественных показателей работы организации

4.Что содержит методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

5.Из скольких этапов состоит КЭАХД

6Дайте характеристику первого и второго этапов КЭАХД

7.Дайте характеристику третьего и четвертого этапов КЭАХД

8.Дайте характеристику пятого и шестого этапов КЭАХД

2. Теоретические основы общей экономической оценки хозяйственной деятельности

Соотношение экстенсивности и интенсивности развития количественно выражается в показателях использования производственных ресурсов. Объем производства в стоимостном выражении и выручка от реализации есть результат взаимодействия всех видов ресурсов.

Каждый отдельный показатель использования ресурсов (фондоотдача, материалоотдача, производительность труда, оборачиваемость оборотных средств и др.), в свою очередь, формируется под воздействием других факторов, которые также могут быть экстенсивными и интенсивными. Таким образом, для выявления интенсивности в чистом виде необходим углубленный анализ. Для целей комплексного анализа названные выше показатели использования ресурсов можно считать интенсивными факторами.

В схеме (рис. 1) представлены факторы, показатели и конечные результаты повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности.

Управление эффективностью связано с факторами интенсификации, которые в совокупности характеризуют технико-организационный уровень производства. Непосредственными источниками эффективности являются производственные ресурсы, использование которых может быть экстенсивным и интенсивным. Высокие темпы повышения эффективности могут быть обеспечены только интенсивными факторами.

Конечные результаты хозяйственной деятельностью складываются под воздействием как экстенсивных, так и интенсивных факторов и характеризуются объемом производственной деятельности, финансовыми результатами, финансовым состоянием и платежеспособностью организации.

Источники (резервы) и показатели динамики интенсификации и эффективности

Конечные результаты (проявление) интенсификации и эффективности

Объем хозяйственной деятельности

Эффективность хозяйственной деятельности (прибыль, рентабельность)

Финансовое состояние и платежеспособность

Рис. 1. Схема факторов, показателей и конечных результатов интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности организации

Контрольные вопросы:

1.Перечислите показатели характеризующие результат производственной деятельности?

2.Назовите показатели эффекта и эффективности хозяйствования, в чем между ними разница

3.Какие вы знаете показатели для характеристики финансового положения организации

4.Как можно измерить эффективность использовыания трудовых ресурсов

5.Может ли рентабельность дать общую оценку деятельности орагнизации

6Какие показатели характеризуют использование производственного потенциала организации

7.Как оценить использование предметов труда 8.Что характеризует прибыль. Какие показатели прибылей приведены в

отчетности и чем объяснить разницу в их динамике?

3. Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности экономического развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития выступают количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных средств и авансированных оборотных средств (активов). Показатели интенсивности развития — качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств). Следует указать, что фондоотдача N/ F (фондоемкость — F/N) обобщает в себе такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача — N/A (амортизациоем-кость — A/N) и оборачиваемость основных производственных средств в годах — F/A (обратный коэффициенту оборачиваемости — A/F). Рассмотрим эту взаимосвязь на примере моделирования фондоемкости:

F/N = A/N х F/A, ,

где N - выручка от реализации продукции;

F — среднегодовая величина основных производственных средств;

А — величина амортизации, предназначенной для полного восстановления основных производственных средств.

Объем производства в стоимостном выражении (с учетом качества продукции) и выручка от реализации есть результат воздействия всех видов ресурсов. Повышение качества продукции — это, в конечном счете, и вопрос ее количества, экономии ресурсов, более полного удовлетворения общественных потребностей. Значит, показатели качества — одновременно могут рассматриваться и как показатели интенсификации производства, получающие свое отражение и в результатах производства и в затратах ресурсов.

Каждый синтетический показатель использования ресурсов, в свою очередь, — сумма действий более мелких факторов (факторов второго и следующих порядков). Например, производительность труда зависит от экстенсивной его величины — количества рабочего времени, и интенсивной его величины — нагрузки за рабочее время и производительной силы труда, определяемой организационнотехническими и другими (природными и социальными) условиями производства.

Следовательно, каждый синтетический качественный показатель использования ресурсов лишь в общем отражает интенсивность этого использования. Для выявления интенсивности в чистом виде необходим углубленный экономический анализ. Так, в случае анализа производительности труда лучшим показателем интенсивности развития будет часовая выработка рабочего, а не годовая выработка в расчете на одного работающего. Тем не менее для целей комплексного анализа с некоторой долей условности можно считать годовые показатели производительности труда, фондоотдачи основных производственных средств, материалоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств показателями интенсивного развития.

Оценка финансовой деятельности организации может быть дана как с точки зрения изучения платежеспособности организации, ее финансовой или рыночной устойчивости, так и с точки зрения эффективности использования оборотных средств, расчета показателей рентабельности.

Каждое из этих направлений работы может быть детализировано на отдельные расчеты. Например платежеспособность организации можно изучать и с точки зрения расчета коэффициентов ликвидности, на основе составления баланса платежеспособности и баланса неплатежеспособности, расчета суммы чистых и

чистых оборотных пктивов, оценки структуры баланса, составлении прогнозных моделей банкротства и т.д. Однако считать что только на основе изучения платежеспособности можно дать общую оценку финансовой работе организации вряд-ли правомероно.

Поэтому и возникает необходимость расчета общего рейтинга на основе использованич максимально возможного набора характеристик работы организации.

4. Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов

Управление эффективностью затрагивает факторы интенсификации. Все группы факторов повышения интенсификации и эффективности производства принято называть обобщенно — технико-организационный уровень производства. В отличие от факторов интенсификации и эффективности производства выделяют непосредственные источники эффективности, а следовательно, и резервов производства, к которым относятся производственные ресурсы. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Возможность обеспечить высокие темпы роста экономической эффективности производства дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение экстенсивности и интенсивности производства анализируется путем сравнения качественных и количественных показателей использования ресурсов. Особенность показателей интенсивного и экстенсивного использования ресурсов состоит в их взаимозаменяемости. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

Вцелом динамика технико-организационного уровня производства проявляется

впоказателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных средств (отражающей амортизаииоотдачу и оборачиваемость основных средств) и оборачиваемости оборотных средств. Динамика этих показателей характеризует эффективность управления организацией.

Методика анализа интенсификации производства по мнению А.Д.Шеремет включает систему расчетов, которые проводятся в следующей последовательности:

На первом этапе — определяется динамика качественных показателей использования ресурсов: рассчитываются темпы роста производительности труда, зарплатоотдачи, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемость оборотных средств.

На втором — определяется соотношение прироста ресурса в расчете на один процент прироста объема производства делением темпов прироста соответствующих ресурсов и темпов прироста объема продаж.

На третьем - производится оценка доли влияния интенсивности на прирост объема производства продукции, количественных и качественных факторов любым из приемов элиминирования.

Для определения размеров влияния факторов индексным способом влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.

На четвертом — определяется относительная экономия ресурсов.

На пятом — дается комплексная оценка всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности. Такая оценка осуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи, для чего вначале, устанавливаются общие затраты по всем ресурсам как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации, затем рассчитывается темп изменения таких затрат.

Сопоставлением динамики объемов продаж и динамики совокупных затрат можно проследить динамику комплексного показателя общей ресурсоотдачи (отдачи затрат). Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% прироста объема продаж, чтобы установить долю экстенсивных и интенсивных факторов и относительную экономию совокупных ресурсов (затрат).

Затраты ( в денежном выражении) по всем ресурсам есть сумма расходов на оплату труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств. Данные для их расчета и сам расчет использования ресурсов представлены в табл. 1