63
.pdfа) 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16
«Отклонения в стоимости материальных ценностей»; в) 10 «Материалы».
3.В случае, когда учёт заготовления материальных ценностей ведётся по фактической себестоимости, применяются счета:
а) 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных в) 10 «Материалы
4.Учёт материалов на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведётся:
а) покупным ценам, включая НДС; б) договорным ценам; в) рыночным ценам; г) учётным ценам.
5.Какая бухгалтерская проводка составляется при поступлении на склад материалов по фактической себестоимости?
а) Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» |
Кредит |
10 «Материалы»; |
|
в) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками
иподрядчиками».
6.Какой бухгалтерской записью отражается оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, по учётным ценам?
а) Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; в) Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
7. Счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен
31
для отражения разницы :
а) между ценой приобретения и списания; б) между учётной ценой и фактической себестоимости приобретения; в) между учётной и договорной ценой; г) между учётной ценой и ценой списания.
8.Списание отклонений фактической себестоимости от учётной отражается в учёте записью:
а) Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; б) Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
в) Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кредит 10 «Материалы».
9.Списание отклонений, учтённых на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» производится:
а) в Дебет 10 «Материалы»; б) с Кредита 10 «Материалы»;
в) в Дебет 20 «Основное производство»; г) с Кредита 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
10.Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
а) (Отклонения в стоимости материалов на начало периода + Отклонения по материалам, поступившим за период) / (Стоимость материалов по учётным ценам на начало периода + Стоимость материалов по учётным ценам, поступивших за период) *100; б) (Отклонения в стоимости материалов на начало периода + Отклонения по
материалам, поступившим за период) / (Стоимость материалов по фактической себестоимости на начало периода + Стоимость материалов по фактической себестоимости, поступивших за период) * 100; в) (Стоимость материалов на начало периода + Стоимость материалов,
поступивших за период) / (Отклонения в стоимости материалов на начало периода + Отклонения по материалам, поступившим за период) * 100.
32
3.2.Модель учёта затрат на производство
Вусловиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих в обобщённом виде качество работы организации. Себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и продажа продукции.
Бухгалтерский учёт призван отражать и контролировать затраты на производство, содействовать снижению себестоимости продукции. Отсюда вытекают задачи учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
- своевременное и достоверное отражение в учёте фактических затрат, связанных с производством продукции;
- контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы;
- контроль за соблюдением расходов на производство и управление; - составление отчётной калькуляции себестоимости отдельных видов
продукции.
Впроцессе производства изготавливается готовая продукция. В состав затрат на её изготовление входят: расход сырья и материалов, топлива, энергии; амортизационные отчисления; заработная плата рабочих и служащих; отчисления органам социального страхования и обеспечения от заработной платы; другие расходы.
Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность.
К экономическим элементам относятся:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).
Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.
Каждая статья представляет назначение определённого вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень
33
(номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства предприятие может корректировать отраслевую группировку.
В практике бухгалтерского учёта существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:
1.Сырьё и материалы.
2.Возвратные отходы (-).
3.Услуги производственного характера сторонних организаций.
4.Топливо и энергия на технологические цели.
5.Заработная плата основных производственных рабочих.
6.Отчисления на социальные нужды.
7.Амортизация основных средств.
8.Расходы на подготовку и освоение производства.
9.Общепроизводственные расходы.
10.Общехозяйственные расходы.
11.Потери от брака.
12.Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость продукции
13. Расходы на продажу
Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции
По способу включения в себестоимость продукции различают затраты прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции. Эти расходы полностью включаются в себестоимость тех изделий, изготовлением которых они вызваны.
Косвенные затраты связаны с производством всех изделий данного цеха и организации в целом. Они подлежат распределению и включаются в себестоимость разных видов продукции косвенно.
Деление затрат на прямые и косвенные принято в производствах, занятых выпуском нескольких видов продукции. В организациях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.
Рассмотрим более подробно организацию учёта затрат на производство.
Как известно, ведущая роль принадлежит основному производству, в процессе которого предметы труда превращаются в продукцию.
Учёт затрат на производство ведётся на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта собираются все производственные затраты, связанные с изготовлением продукции и определяется её фактическая себестоимость.
34
Счёт 20 «Основное производство» активный, калькуляционный.
Остаток счёта 20 «Основное производство» показывается в балансе во втором разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы».
В дебет счёта 20 «Основное производство» в течение месяца собираются прямые расходы, а также в конце месяца списывается доля косвенных расходов.
Схематично счёт «Основное производство» можно представить в следующем виде:
|
|
|
20 «Основное производство» |
|
|
Дебет |
|
|
|
|
Кредит |
Сн – |
стоимость |
незавершённого |
|
|
|
производства на |
начало |
отчётного |
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
затраты на производство: |
|
фактическая |
производственная |
||
− сырьё и материалы |
|
себестоимость |
выпущенной готовой |
−оплата труда производственных продукции рабочих
−отчисления от сумм начисленной
оплаты труда
−амортизация производственного оборудования
−доля косвенных расходов и т.д.
Обд – общая сумма |
затрат на Обк – фактическая производственная |
производство за период |
себестоимость выпущенной готовой |
|
продукции |
Ск – стоимость незавершённого производства на конец отчётного периода
В состав прямых затрат входят: сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных средств и др.
Сырьё и материалы на затраты производства списываются следующей записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 10 «Материалы»
Начисленная заработная плата на изготовление конкретного вида продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
С сумм заработной платы производятся отчисления органам социального страхования и обеспечения. С 01 января 2011 г. общая сумма указанных
35
отчислений составляет 34 %, из них:
−в Фонд социального страхования (счёт 69/1) – 2,9 %
−в Пенсионный фонд (счёт 69/2) – 26 %, причём в указанный фонд производятся отчисления на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Размер отчислений зависит от возраста сотрудника. Для лиц старше 1967 года рождения все 26% отчисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц моложе 1967 года рождения 20% − на финансирование
страховой части трудовой пенсии, а 6% − на накопительную часть.
− в Фонд обязательного медицинского страхования» (счёт 69/3) − 5,1 %. Начисление указанных взносов с сумм начисленной заработной платы по
конкретным видам продукции отражается записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 69 «Расчёты с органами социального страхования и
обеспечения» (по субсчетам)
Кроме затрат, связанных непосредственно с изготовлением продукции, организации несут расходы косвенные, которые связаны с обслуживанием производства и управления в целом.
К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы связаны с организацией работы и управлением нескольких производственных подразделений (цехов). К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закреплённого за цехами, заработная плата персонала, занятого обслуживанием производства, заработная плата административного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и санитарию и т. п. Эти расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» активный, собирательнораспределительный, в балансе не показывается.
По дебету собираются затраты, связанные с работой цеха: амортизация и текущий ремонт оборудования, а также затраты, связанные с управлением цеха, основная и дополнительная заработная плата, отчисления от заработной платы и др. Затраты, собранные по дебету счёта 25 в конце месяца распределяются по объектам учёта и списываются записью:
Дебет 20 «Основное производство» или Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
36
В качестве базы распределения общепроизводственных рабочих чаще всего принимают заработную плату производственных рабочих либо объём выпускаемой продукции
Схематично счёт 25 можно представить в следующем виде:
|
|
|
Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» |
|
||||||||
Дт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кт |
|
Сч. «Материалы» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Сч. «Транспортно- |
|
|
|
|
|
|
|
||||
заготовительные расходы» |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Сч. «Расчёты с персоналом по |
|
|
|
Сч. «Основное |
|
|||||||
|
оплате труда» |
|
|
|
производство» |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
|
|
3 |
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Сч. «Расчёты с органами |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
соцстрахования и |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
обеспечения» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Сч. «Амортизация |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
основных средств» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Об – |
расходы к распределению |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Общехозяйственные расходы не |
связаны непосредственно |
с |
производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы:
1)расходы на управление организацией в целом;
2)расходы, связанные с обслуживанием организации в целом;
3)налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;
4)непроизводительные потери общепроизводственного характера. Эти расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
37
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» активный, собирательнораспределительный, в балансе не показывается.
По порядку записей счёт 26 «Общехозяйственные расходы» напоминает структуру счёта 25 «Общепроизводственные расходы».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» дебетуется с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» (на суммы отчислений в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования), 02 «Амортизация основных средств» и др.
Схематично счёт 26 можно представить в следующем виде:
|
|
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» |
|
|
|
||||||
Дт |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кт |
||
Сч. «Материалы» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сч. «Транспортно- |
|
|
|
|
|
|
|
||||
заготовительные расходы» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сч. «Расчёты с персоналом по |
|
|
|
|
Сч. «Основное |
||||||
оплате труда» |
|
|
|
|
|
|
производство» |
||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
Дт |
|
|
Кт |
||
|
|
3 |
|
|
|
6 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сч. «Расчёты с органами |
|
|
|
|
|
|
|
||||
соцстрахования и |
|
|
|
|
Сч. «Продажи» |
||||||
обеспечения» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
Дт |
|
|
Кт |
||
|
|
4 |
|
|
|
7 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сч. «Амортизация |
|
|
|
|
|
|
|
||||
основных средств» |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об – расходы к распределению
В конце месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается. Списание общепроизводственных расходов может производиться двумя способами:
38
а) при формировании полной фактической себестоимости выпускаемой продукции сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов в полном объёме списывается со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции аналогично общепроизводственным расходам.
Схема учётных записей по формированию полной себестоимости:
10 |
20 |
|
43 |
|
90 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70
25
69
26
02
б) при учёте продукции по сокращённой себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счёта 90/2 «Себестоимость продаж» минуя счёт 20 «Основное производство».
Схема учётных записей по формированию сокращенной себестоимости:
10 |
20 |
|
43 |
|
90 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70
25
69
26
02
Формула для расчёта производственной себестоимости готовой продукции:
Себестоимость |
|
Незавершённое |
|
Затраты на |
|
Незавершённое |
|
= |
производство |
+ |
производство |
- |
производство |
||
готовой |
|||||||
продукции |
|
продукции на |
|
продукции за |
|
продукции на |
|
|
начало периода |
|
период |
|
конец периода |
||
|
|
|
|
||||
|
|
|
39 |
|
|
|
Модель учёта затрат на производство можно представить в следующем виде:
|
|
|
Сч. 20 «Основное производство» |
||
Дт |
|
|
|
|
Кт |
Сн – |
незавершённое производство на |
||||
начало периода |
|||||
Сч. «Материалы» |
|||||
Дт |
|
|
Кт |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчёты с персоналом по |
Сч. «Готовая продукция» |
||||||||
|
оплате труда» |
|
|
|
|||||
Дт |
|
|
Кт |
Дт |
|
Кт |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчёты с органами
социального страхования и обеспечения»
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Амортизация
основных средств»
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Общехозяйственные
расходы»
Дт |
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Общепроизводственные расходы»
Дт |
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск – незавершённое производство
на конец периода
Для закрепления материала по учёту затрат на производство предлагаем вам упражнение с решением.
40