6. Бухгалтерский баланс и отчетность

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества хозяйствующего субъекта по составу и источни­кам его образования в денежной оценке на определенную дату (на первое число месяца, квартала или года).

 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в форме отчетных показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса выступают источником информации для анализа и оценки эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в рамках его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, на основе которого заинтересованные пользователи получают возможность принимать управленческие решения в отношении такого хозяйствующего субъекта, а также определять его платежеспособность и финансовую устойчивость.

 Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение и в других формах бухгалтерской отчетности, которая пред­ставляет собой единую комплексную систему показателей имуществен­ного и финансового положения хозяйствующего субъекта о результатах его хозяйственной деятельности, формируемую на основе данных бухгал­терского учета по установленным формам и предназначенную для дета­лизации учетно-экономической информации.  Бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.  Все названные способы и приемы выступают в строгом единстве и только в совокупности обеспечивают получение учетно-аналитической информации, необходимой для осуществления управления хозяйствую­щим субъектом. При этом каждая предыдущая пара способов и приемов обеспечивает применение последующей. Тем самым достигается непре­рывное, сплошное и документально подтвержденное отражение в системе бухгалтерского учета объектов бухгалтерского наблюдения в денежном измерителе, однородная группировка имущества, источников его образования и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными, а также получение достоверных обобщающих показателей в бухгалтерском балансе и в бухгалтерской отчетности.

  Бухгалтерский баланс как способ экономической группировки. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения и буквально означает «bis» — дважды, «lanx» — чаша весов.

 Данные бухгалтерского баланса выступают источником информации для анализа и оценки эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в рамках его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, на основе которого заинтересованные пользователи получают возможность принимать управленческие решения в отношении такого хозяйствующего субъекта, а также определять его платежеспо­собность и финансовую устойчивость.

 Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской от­четности организации. Для отражения состава имущества и источников его образования бухгалтерский баланс разделяется на две части:

 Актив (от лат. activus — действенный) — это часть бухгалтерского ба­ланса, в которой отражается имущество организации по его составу (на­пример, основные средства, нематериальные активы, запасы, дебитор­ская задолженность, денежные средства и т. д.).

 Пассив (от лат. passivus — пассивный) — это часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники образования имущества органи­зации (уставный капитал, добавочный капитал, средства нераспределенной прибыли, кредиторская задолженность и т. д.).

 Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу (ак­тив) и источникам образования (пассив). Таким образом, сумма активов не может быть больше, чем сумма источников, за счет которых они обра­зованы. При этом равенство итогов актива и пассива бухгалтерского ба­ланса называется основным балансовым равенством;

 Актив = Капитал + Обязательства.

 Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в левой части которой показываются средства организации (актив), а в правой — источники его образования (пассив), рисунок 2.2.

 Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

 Балансовая статья — это показатель (строка) в активе или пассиве бухгалтерского баланса, характеризующий стоимость отдельных видовимущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода. В случае если балансовая статья по состоянию на отчетную дату не имеет цифрового значения, то в ней ставится прочерк.

 Выделяют два основных вида балансовых статей:

 1) основные балансовые статьи, отражающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения, которые, как правило, остаются неизменными в течение всего срока использования таких объектов или изме­няются в строго определенных случаях (например, основные средства, денежные средства, уставный капитал, добавочный капитал, кредитор­ская задолженность и т. д.);

 2) регулирующие балансовые статьи, уточняющие стоимостную оценку основных статей, не изменяя ее, так как показываются отдельно в бухгалтерском балансе. Они не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основными статьями. Например, статья «амортизация основных средств» регулирует стоимостную оценку объектов основных средств и доводит ее до остаточной стоимости, то же самое относится к объектам нематериальных активов.

 Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы — в разделы. В активе баланса бухгалтерского учета выделяют два раздела: Раздел I «Долгосрочные активы» и Раздел II «Краткосрочные активы».

 В пассиве баланса бухгалтерского учета выделяют три раздела: Раздел III «Собственный капитал», Раздел IV «Долгосрочные обязательства», Раздел V «Краткосрочные обязательства».

 В основе такого объединения статей в разделы бухгалтерского баланса лежит их экономическое содержание, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

 Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале актива баланса отражаются наименее ликвидные активы (основные средства, незавершенное строительство и т. д.), а в конце — с более высокой ликвидностью (краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и т. д.). Вертикальные взаимосвязи статей пассива баланса предполагают их расположение в порядке возрастания срочности погашение обязательств.

  Ликвидность — способность имущества быть реализованным по разумным ценам в течение короткого периода времени.

 В начале пассива баланса отражаются наименее срочные обязательства, представленные собственным капиталом организации, который не подлежит погашению в течение всей деятельности организации, а в конце — наиболее срочные (краткосрочные обязательства).

 Кроме того, вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказы­вают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив статей пассива, которые выступают в роли их источников. Например, основные средства должны приобретаться в основном за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства — ис­пользоваться преимущественно для пополнения текущих активов хозяй­ствующего субъекта. Соблюдение такой пропорции является гарантом обеспечения финансовой устойчивости организации.

 В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организация осуществляет различные виды хозяйственных операций которые оказывают влияние на стоимостную оценку статей бухгалтерского баланса. Это влияние ведет к изменению величины статей как актива, так и пассива баланса или тех и других одновременно, при этом общее равенство итогов активов и пассивов сохраняется.

 Все многообразие хозяйственных операций по степени влияния н: валюту баланса подразделяется на четыре типа.

  I тип хозяйственных операций. При осуществлении хозяйственных операций I типа изменения происходят в составе хозяйственных средств организации, т. е. в активе баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму, соответствующую осуществляемой хозяйственной операции. Валюта баланса остается в этом случае неизменной, поскольку происходит только перегруппировка средств организации между статьями актива баланса.

 Математически этот тип изменений в балансе можно выразить следующим образом:

 А + п — п = П,

 где А — актив бухгалтерского баланса; П — пассив бухгалтерского баланса; п — сумма хозяйственной операции.

  ПРИМЕР: С расчетного счета организации получены денежные средства в кассу для выдачи заработной платы в сумме 300 млн руб. При осуществлении данной хозяйственной операции затрагивается только актив баланса. В результате сумма денежных средств на расчетном счете уменьшается на 300 млн руб., а в кассе — увеличивается. Валюта баланса остается неизменной.

 А + 300 млн руб. - 300 млн руб. = П.

  II тип хозяйственных операций. При осуществлении хозяйственных операций II типа изменения происходят в составе источников хозяйственных средств организации, т. е. в пассиве баланса. При этом одна статья пассива баланса увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму, соответствующую осуществляемой хозяйственной операции. Валюта баланса остается в этом случае неизменной, поскольку происходит только перегруппировка источников хозяйственных средств организации между статьями пассива баланса.

 Математически этот тип изменений в балансе можно выразить следующим образом:

 А = П + п- п.

 ПРИМЕР: Из заработной платы сотрудников организации удержан налог на доходы физических лиц в сумме 280 млн руб. При осуществлении данной хозяйственной операции затрагивается только пассив баланса. В результате сумма денежных средств, подлежащих выдаче сотрудникам организации в качестве заработной платы, уменьшается на 280 млн руб., а задолженность организации перед государственным бюджетом в части расчетов по налогу на доходы физических лиц — увеличивается. Валюта баланса остается неизменной.

 А = П + 280 млн руб. - 280 млн руб.

  III тип хозяйственных операций. При осуществлении хозяйствен­ных операций III типа изменения происходят в составе хозяйственных средств организации и источников их образования, т. е. в активе и пассиве баланса. При этом происходит одновременное увеличение по одной статье актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, соответствующую осуществляемой хозяйственной операции. Валюта баланса в этом случае увеличивается.

 Математически этот тип изменений в балансе можно выразить сле­дующим образом:

 А + п = П + п.

 ПРИМЕР: Оприходованы на склад организации материалы, полученные от поставщиков, в сумме 460 млн руб. При осуществлении данной хозяйственной операции затрагивается актив и пассив баланса. В результате увеличивается стоимость материалов на складе организации, показываемых в активе баланса, на сумму 460 млн руб. также увеличивается задолженность организации перед поставщиками материалов, отражаемая в пассиве бухгалтерского баланса. Валюта баланса увеличивается.

 А + 460 млн руб. = П + 460 млн руб.

  IV тип хозяйственных операций. При осуществлении хозяйственных операций IV типа изменения происходят в составе хозяйственных средств организации и источников их образования, т. е. в активе и пассиве баланса. При этом происходит одновременное уменьшение по одной статье актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, соответствующую осуществляемой хозяйственной операции. Валюта баланса в этом случае уменьшается.

 Математически этот тип изменений в балансе можно выразить сле­дующим образом:

 А - п = П - п.

  ПРИМЕР: Выдана из кассы заработная плата сотрудникам организации в сумме 220 млн руб. При осуществлении данной хозяйственной операции затрагивается актив и пассив баланса. В результате уменьшается сумма наличных денежных средств в кассе организации, отражаемая в активе баланса, на 220 млн руб. и сокращается задолженность организации перед сотрудниками в части заработной платы, показываемая в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается.

 А - 220 млн руб. = П - 220 млн руб.