Учебное пособие 973

Определите финансовый результат деятельности общества в предстоящем месяце.

Сделайте расчет разницы между фактическим результатом, первоначальной величиной маржинального дохода и прибылью за этот месяц.

Сравните практический результат со скорректированным бюджетом, отражающим изменение фактического объема продаж.

Разложите общую сумму отклонений по оплате труда за месяц, обусловленную ростом производительности труда (количественный фактор) и увеличением оплаты труда (ценовой фактор).

Определите общую сумму отклонений по факторам и объясните причину разницы между первоначальной прибылью АО и полученным финансовым результатом.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 6

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Методические указания для решения задач

Центр ответственности - это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово-хозяйственные результаты деятельности своего подразделения.

Целью выделения центров ответственности является повышение контроля над затратами путем установления конкретной ответственности за расходование средств на работников предприятия различных уровней.

Смысл создания центров ответственности – более четкая организация контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечение четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии.

Учет по центрам ответственности представляет собой элемент системы управления, в которой планирование, учет, контроль и анализ достижения финансово-экономических показателей осуществляется по руководителям, ответственных за достижение установленных показателей.

Система учета по центрам ответственности решает следующие задачи:

1)делегирование права решения на нижестоящий уровень управления, способствует большей свободе и инициативе в принятии тех или иных решений;

2)сравнение фактических и сметных затрат путем ежемесячного составления отчетов об исполнении смет, исследование руководителем центра ответственности причины важных отклонений от сметы и планирование действий по исправлению положения.

21

Учет по центрам ответственности в системе управления затратами выполняет следующие функции:

1)удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления. Позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях предприятия и оценивать деятельность менеджеров

иподразделений по результатам первичного анализа; играет роль сигнальной системы в механизме управления.

2)создание своего рода информационного противовеса той свободе действий, которая предоставлена менеджерам центров ответственности в целях обеспечения баланса на предприятии в целом.

Задания для выполнения

Задание 1

Холдинг Extra сложился путем покупки собственниками компаний из различных отраслей.

На сегодняшний момент холдинг в своей структуре имеет несколько бизнес - направлений: торговля, производство стройматериалов, строительство. Каждое направление состоит из нескольких бизнес–единиц. Задача, которую ставит собственник, - получение прибыли каждой бизнес - единицей, которая является отдельным юридическим лицом.

Для осуществления централизованного управления холдингом была создана Управляющая компания (УК), которая взяла на себя общие функции для всех бизнес - единиц по предоставлению «услуг управления» (служба безопасности, управление персоналом, финансово-экономическая служба).

Для оплаты своих услуг УК выставляет счета на оплату бизнес - единицам. Возможности привлечь внешних подрядчиков или организовать собственные вспомогательные подразделения у бизнес - единиц нет (такова политика собственников холдинга). При этом, на сегодняшний момент не сложилось какой-либо единой справедливой политики определения суммы, на которую выставляются счета отдельным бизнес - единицам.

Первоначально сумма определялась как процент от выручки бизнес - единицы, затем от прибыли бизнес - единицы. В дальнейшем, когда такая система привела к тому, что эти проценты не покрывали величины затрат управляющей компании, эти затраты стали распределять пропорционально сначала выручке, а затем и прибыли.

Это приводит к конфликтам и нежеланию бизнес – единиц платить за услуги управляющей компании, на определение стоимости которых они не имеют влияния. Возникают отказы от потребления услуг управляющей компании.

Каким образом организовать взаимодействие управляющей компании и бизнес – единиц так, чтобы, с одной стороны, система была максимально прозрачна и понятна для бизнес - единиц, а с другой стороны, эф-

22

фективна с точки зрения всего холдинга (с точки зрения управляемости и минимизации административных расходов)?

Задание 2

Выход продукции на предприятии является результатом пяти общих операций, за каждую из которых несет ответственность обособленное производственное подразделение. Данные приведены в табл. 6.1. Требуется сопоставить фактические затраты с нормативными.

Решение:

Нормативные затраты на выпуск продукции определяются путем комбинирования нормативных затрат тех операций, которые необходимы для производства конкретного продукта. За каждую отдельную операцию отвечает свой центр затрат (цех). В этом случае для целей управления нет смысла сравнивать фактические затраты на изделие «А» с нормативными затратами, равными 110, так как за отклонения отвечают цеха 1,3,4. То есть, ни один из центров ответственности не может отвечать за отклонение самостоятельно. Чтобы управлять затратами, необходимо, чтобы по центрам ответственности были определены нормативные затраты с учетом выхода продукции.

Таблица 6.1 Нормативные издержки, проанализированные по операциям и продуктам

Только сопоставляя всю сумму фактических затрат с общими нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, затраты можно контролировать эффективно. Таким образом, если фактические затраты цеха 1 сопоставляются с нормативными в 120 на производство 6 изделий, то менеджер этого подразделения будет отвечать за всю величину отклонения по операции 1.

23

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 7

ПЕРЕДОВОЙ ОПЫТ ИСПОЛЬЗОВАНИ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Методические указания для решения задач

Первым стандартом управления бизнесом, по мнению большинства исследователей, является МРS (master planning scheduling), или обьемнокалендарное планирование.

С укрупнением масштабов производства появилась методология SIC (statistical inventory control), или статистическое управление запасами.

Следующим уровнем управления, объединившим МРS- и SIСметодологии, стала уже упоминавшаяся МRР-методология, обеспечивающая гарантированное наличие в компании необходимого количества требуемых материалов и комплектующих в любой момент времени.

Еще одним этапом совершенствования системы управления стала разработка методологии FRР (finance requirements planning), или планирование финансов компании.

Системы планирования класса МRР II в интеграции с модулем финансового планирования FRP получили название систем планирования ресурсов предприятия — ЕRР (enterprise requirements planning), которые позволяют наиболее эффективно планировать всю коммерческую деятельность современной компании, в том числе финансовые затраты на проекты обновления оборудования и инвестиции в производство новой линейки изделий.

Задания для выполнения

Задание 1

Дайте сравнительную характеристику типов автоматизированных систем управления затратами для малых и средних предприятий (табл. 7.1).

Таблица 7.1 Основные характеристики типов систем автоматизации управления затратами для малых и средних предприятий

Задание 2

Дайте сравнительную характеристику наиболее известных программных продуктов, обеспечивающих реализацию функций управления затрата (табл. 7.2.).

24

Подготовьте презентацию реализации задач, функций и методов управления затратами 1С: Предприятие 8 ред. 3.0

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 8

ЦЕЛЕВОЕ УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ И УЧЕТ ЗАТРАТ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА НАУКОЕМКОЙ ПРОДУКЦИИ

Методические указания для решения задач

Имеются определенные особенности и в выделении основных стадий (этапов) производства наукоемкой продукции. При определении стадий производства наукоемкой продукции выделяется от шести до трех стадий. Рассматривая основные стадии – «проектирование» и «производство» наукоемкой продукции, в качестве первых трех этапов выделяет следующие:

–систематизация поступающих идей;

–отбор выявленных идей и выработка идей нового продукта;

–анализ экономической эффективности нового наукоемкого изделия. Жизненный цикл продукции рассматривается с точки зрения процес-

са производства и сбыта. Жизненный цикл состоит из этапов разработки, производства, сбыта, сопровождения

Исходя из особенностей наукоемкой продукции, можно выделить специфические характеристики ее жизненного цикла. К специфическим свойствам жизненного цикла наукоемкого продукта, реализуемого организацией, необходимо отнести следующие моменты:

период начала деятельности по разработке и внедрению продукта;

-управление внедрением наукоемкой продукции как проектом;

-низкая продолжительность этапов цикла;

-зависимость от срока жизненного цикла результата фундаменталь-

25

ного исследования, лежащего в основе продукта.

Целевое управление себестоимостью – это рыночный подход к учету затрат, основанный на маркетинговых технологиях. Королевский институт маркетинга определяет маркетинг как «Управленческий процесс, направленный на выявление, прогнозирование и удовлетворение потребностей потребителей».

В методе целевого управления себестоимостью акцент делается на контроле над затратами посредством тщательного проектирования продукта и планирования производства, однако эта деятельность также подразумевает расходы. После продажи продукта могут возникнуть другие затраты, например, связанные с гарантийным обслуживанием или выводом оборудования из эксплуатации. Если компания стремится получить прибыль, важно чтобы общая выручка от реализации продукта превышала общие затраты на него, независимо от того, понесены эти затраты до, в процессе или по завершении производства продукта. Это и есть суть учета затрат жизненного цикла. Важно понимать, что целевая себестоимость может быть достигнута за счет уменьшения затрат, связанных с любым этапом жизненного цикла продукта. В табл. 8.1 приведены примеры затрат, относящихся к разным этапам жизненного цикла.

Учет затрат жизненного цикла помогает понять четыре важные идеи:

-при определении себестоимости и рентабельности единицы продукта следует учитывать все затраты;

-анализ всех затрат помогает снизить себестоимость единицы продукции и достичь целевой себестоимости;

-многие расходы являются взаимосвязанными. Например, тщательное проектирование может способствовать снижению производственных затрат и затрат на гарантийное обслуживание. Более качественное обучение позволит оптимизировать затраты на обслуживание оборудования. Взвешенный подход к утилизации отходов в процессе производства может привести к снижению затрат на вывод из эксплуатации.

26

Задания для выполнения

Задание 1

Компания планирует выпуск нового продукта. Данные маркетинговых исследований показывают, что при цене $21 компания сможет продать 10,000 единиц продукта. Целевая наценка для формирования цены составляет в компании 40% к себестоимости продукта. Предполагается, что затраты на разных этапах жизненного цикла продукта будут следующими:

1. Проектирование и разработка: $50,000 2. Производство: $10 на единицу 3. Конец жизненного цикла: $20,000 По оценке компании, если бы затраты на проектирование были на $15,000 выше, производственные затраты на единицу продукции можно было бы сократить.

Задание (а) Какова целевая себестоимость единицы продукта?

(б) Каковы прогнозируемые затраты жизненного цикла на единицу продукта и стоит ли производить этот продукт при таком уровне затрат?

(в) Если бы на проектирование была потрачена указанная дополнительная сумма, каковы должны были быть максимально допустимые производственные затраты на единицу, чтобы бы компания могла получать требуемую наценку?

Задание 2

Назовите представленные на рисунке 2 основные фазы развития технологического уклада и примерную их периодизацию (в годах). Объясните причину неравномерности динамики распространения уклада?

Рис. 2. Жизненный цикл технологического уклада

Задание 3

В какой последовательности, как правило, сменяют друг друга жизненные циклы технологии, продукта и модифицирующих инноваций? Определите их последовательность на рис. 3.

27

Рис. 3. Последовательность развития жизненных циклов технологии, продукта и модифицирующих инноваций

2. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Задание 1.

Предприятие производит 10 видов продукции. Цена и годовой спрос на них приведены в табл. 9.1:

Оцените перспективность ассортиментной политики предприятия и разработайте рекомендации по ее совершенствованию, используя метод АВС-анализа.

Задание 2.

Предприятие выпускает 3 вида продукции А, В, С.

28

Определить финансовый результат и предложить более оптимальный ассортиментный план на основе расчета сумм покрытия, учитывая, что постоянные затраты распределяются пропорционально обороту, а загрузка мощностей соответственно составляет 6 : 2 : 4

Задание 3.

Предприятие производит 8 видов продукции (А,B,C,D, E,F,G,K), цена и годовой объем реализации которых представлены в таблице 9.3.

Оцените, используя метод АВС-анализа, перспективность его ассортиментной политики и разработайте рекомендации по ее совершенствованию.

Таблица 9.3 Данные для оценки ассортиментной политики предприятия

29

Задание 4

Предприятие располагает следующими исходными данными для анализа безубыточности производства (таблица 9.4). Определить:

1)при каком уровне производства предприятие работает безубыточно?

2)каков его порог рентабельности?

3)запас финансовой прочности при текущем объеме реализации

4)сколько единиц продукции необходимо продать для получения запланированного объема прибыли?

5)какую цену реализации следует установить для получения прибыли в размере 50 тыс. р. от реализации 10 тыс. ед. продукции?

Таблица 9.4

Данные для анализа безубыточности производства

Задание 5

Главным бюджетом предприятия на объем реализации 100000 ед. были запланированы следующие показатели: выручка от продаж - 60000 тыс. р., производственные затраты – 46 000 тыс. р., общехозяйственные затраты – 7000 тыс. р.

По итогам отчетного года были зафиксированы следующие результаты деятельности предприятия: объем реализации – 7 000 ед., выручка от продаж – 39000 тыс. р., производственные затраты – 30000 тыс. р., общехозяйственные расходы – 7000 тыс. р., коммерческие расходы – 900000 тыс. р.

На основании исходных данных рассчитать показатели, необходимые для получения скорректированного бюджета предприятия на фактический объем реализации. Составить гибкий бюджет предприятия, оформив его в виде таблицы 9.5.

Проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

30