Экзаменационный билет 15

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт экономики и финансов

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения»

направление: «Экономика» - 380301,образовательная программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: очная

Дисциплина «Внешний аудит»

Утверждено на заседании кафедры

«Бухгалтерского учета, аудита и налогообложения»

№ 7 от 02.03.2021

Зав. кафедрой ___________ /М.В. Карп/

Экзаменационный билет № 15

1. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам.

При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

1. обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

2. привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

3. разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

4. применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

5. осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Для этого аудитору необходимо:

1. изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

2. получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

3. обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

4. проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

1. существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;

2. несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

1. направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

2. бписьменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения. Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов: аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта.

2. Аудит учета кредитов и займов. Проверка законности и целесообразности депозитных и кредитных операций.

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат:

• учетная политика аудируемой организации;

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

• мемориальные ордера банка;

• кредитные договоры;

• договоры займа;

• договоры залога;

• договоры страхования невозврата кредитов;

• дополнительные соглашения к кредитным договорам;

• первичные документы по разделу учета;

• учетные регистры по счетам 66, 67;

• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

• цели кредитования;

• сроков кредита;

• порядка выдачи и погашения;

• форм обеспечения обязательств;

• процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

3. Задача 15.

В июле 2020 отчётного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 тыс.руб. В бухгалтерском учёте фирменный знак принят 17.07.20 в качестве нематериального актива, с начислением амортизации из расчёта 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учёта по кредиту счёта 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утверждённое руководителем ОАО «Восток». А также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6 тыс.руб. по другим суммам дано разъяснение что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание:

1. На Основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение:

Выявлено аудитором	Предложения аудитора	Экономический эффект
Фирменный знак по данным аудируемого лица оценен стоимостью 120 000 руб., принят к учету с 17.07.20 г., амортизация начислялась, исходя из 10 лет.	Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной структуры., возможность идентификации; использование в производстве; использование в производстве продукции.	Нарушение п.3 ПБУ 14/2000
2. В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утверждённое руководителем ОАО «Восток».	Подтверждение исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.	Нарушение Пункта 4 ПБУ 14/2000
3. Неправомерно завышен показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы» в сумме 120 000 руб., а также сумма расходов в части амортизации.	ОАО «Восток» необходимо документально подтвержденные расходы в сумме 6000 руб. учитывать в составе расходов будущих периодов.	Нарушение требований ПБУ 14/2000
Активы в частности фирменный знак 120000 руб., признанный нематериальным активом ОАО «Восток», не является таковым по нормам гл.25 НК РФ, расходы в части его амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.	Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права.	Нарушение гл.25 НК РФ. Согласно статье 257 НК РФ Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности