Тема 5 «Налогообложение предприятий»

Содержание лекции:

5 1. Сущность и назначение налогообложения субъектов хозяйствования.

5.2. Налогообложение прибыли предприятий.

5.3. Налоги (плата) за ресурсы.

5.4. Непрямые налоги.

5.5. Отчисления субъектов хозяйствования на формирование целевых государственных фондов.

5.6. Местные налоги и сборы

Основные понятия: налог, налоговая система Украины, фискальная функция налогов, регулирующая функция налогов, прямые налоги, косвенные налоги, сборы, общегосударственные налоги и сборы, местные налоги и сборы

5 1. Сущность и назначение налогообложения субъектов хозяйствования

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством с одной стороны, юридическими и физическими лицами с другой. Налоги как форма финансовых отношений возникли с появлением государства. С развитием товарно-денежных отношений налогообложение осуществляется в основном в денежной форме.

Налоги представляют обязательные платежи, которые устанавливает государство для юридических и физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, обеспечивающих государственные потребности.

Обязательные платежи перечисляются в бюджет государства, а также в другие целевые государственные фонды. Указанные платежи могут осуществляться в нескольких формах: налоги, плата за ресурсы, целевые отчисления.

Система налогообложения — это совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней (государственные и местные), а также в государственные целевые фонды. Становление системы налогообложения в Украине началось с принятием Закона "О системе налогообложения".

Налоговая система Украины – это совокупность общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также принципов, форм их установления, замены, отмены порядка их исчисления, оплаты и взыскания, включая организацию работы по их контролю.

В Украине различают две группы налогов, отличающихся подчиненностью: общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи; местные налоги и сборы.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной радой Украины и взимаются на всей территории Украины. Порядок зачисления общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) в Государственный бюджет, бюджет АРК, местные бюджеты и государственные целевые фонды определяется согласно законам Украины.

К общегосударственным относятся следующие налоги и сборы (обязательные платежи):

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизный сбор;

3. налог на прибыль предприятий;

4. налог на доходы физических лиц;

5. таможенная пошлина;

6. государственная пошлина;

7. налог на недвижимое имущество ( не введен в действие соответствующим законом);

8. плата за землю;

9. рентные платежи;

10. налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

11. налог на промысел;

12. сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

13. сбор за специальное использование природных ресурсов;

14. сбор за загрязнение окружающей природной среды;

15. сбор в Фонд осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;

16. сбор на обязательное социальное страхование;

17. сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

18. сбор в Государственный инновационный фонд;

19. плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

20. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

21. единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу;

22. сбор за использование радиочастотного ресурса Украины.

Местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в границах предельных размеров ставок, определенных законами Украины. Суммы налогов и сборов зачисляются в местные бюджеты в порядке, определенном местными советами.

К местным налогам относятся:

1. налог с рекламы;

2. коммунальный налог.

К местным сборам относятся:

1. гостиничный сбор;

2. сбор за парковку автотранспорта;

3. рыночный сбор;

4. сбор за выдачу ордера на квартиру;

5. курортный сбор;

6. сбор за участие в бегах на ипподроме;

7. сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

8. сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе и ипподроме;

9. сбор за право использования местной символики;

10. сбор за право проведения кино- и телесъемок;

11. сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

12. сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу;

13. сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

14. сбор с владельцев собак.

Порядок взимания отдельных налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными документами и будет изложен ниже.

Общественное назначение налогов проявляется в выполняемых ими функциях. В литературе отдельные авторы называют различные функции налогов. В тоже время наиболее распространенной является точка зрения, согласно которой налоги выполняют две основные функции — фискальную и регулирующую.

Фискальная функция налогов проявляется в мобилизации средств в распоряжение государства, формировании централизованных финансовых ресурсов для выполнения государственных функций. Она реализуется через распределение части валового национального продукта. Фискальная функция является очень важной для характеристики налогов, их общественного назначения. Для реализации этой функции важное значение имеет постоянство в поступлении средств, стабильность их поступления.

С повышением роли государства в общественном развитии возрастает значение регулирующей функции налогов. Указанная Функция реализуется посредством влияния налогов на различные стороны деятельности субъектов хозяйствования. Использование налогов в этой функции является достаточно сложным процессом.

Проявление регулирующей функции налогов по отношению к объектам хозяйствования связано с решением следующих вопросов.

1. Определение объекта налогообложения и методики его расчета. Согласно действующего законодательства при взимании налогов и сборов используются следующие объекты: валовой доход, прибыль, стоимость имущества, сумма заработной платы, стоимость товарной продукции, объем реализации и другие.

2. Определение источников уплаты налогов. Такими источниками могут быть: прибыль (при взимании платы за землю, налога на транспортные средства, налога на прибыль, налога на имущество); себестоимость (отчисления в целевые государственные фонды, уплата местных налогов и сборов); часть выручки от реализации продукции (уплата акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, пошлины).

3. Установление размера ставок налогов и методики их расчета. Ставки налогов являются очень сложной проблемой налогообложения. Они существенно влияют на проявление регулирующей функции налогов. Налоговые ставки могут быть универсальными и дифференцированными. Они могут устанавливаться в денежном выражении на единицу налогообложения, а также в процентах к объекту налогообложения. Процентные ставки налогообложения могут быть: пропорциональными (не зависят от размера объекта налогообложения), прогрессивными (возрастают с увеличением размера объекта налогообложения), регрессивными (снижаются с увеличением размера объекта налогообложения).

4. Установление сроков уплаты налогов. Для отдельных налогов они имеют разное значение и зависят от объекта налогообложения, размера налога и источника уплаты. Для проявления регулирующей функции налогов важное значение имеет обстоятельство, при котором не допускается иммобилизация оборотного капитала предприятия для уплаты налога.

5. Предоставление налоговых льгот. Они существенно влияют на проявление регулирующей функции налогов и могут предоставляться по отдельным налогоплательщикам, по объектам налогообложения.

6. Применение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства субъектами хозяйствования. Штрафные санкции обычно устанавливаются при следующих нарушениях: непредставление либо предоставление с опозданием требуемых документов, форм отчетности; не внесение в срок налогов и других обязательных платежей государству; сокрытие от налогообложения объекта, а, следовательно, занижение суммы налога. При этом проявление регулирующей функции налогов зависит от размера финансовых санкций, источника их уплаты.

В процессе реализации регулирующей функции налогов возможно их воздействие на следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий: себестоимость продукции, прибыль от реализации, балансовая прибыль, объем реализации, выручка от реализации, чистая прибыль, оборачиваемость оборотных средств, платежеспособность, финансовая устойчивость, иммобилизация оборотных средств, объем получаемых кредитов.

Изучение системы налогообложения Украины, ее становления и развития позволяет сделать вывод о серьезных недостатках, которые ей присущи. Во-первых, это громоздкость системы, сложность расчетов отдельных налогов. Во-вторых, нестабильность налоговой системы, налоговой политики. В-третьих, выраженная фискальная направленность налоговой системы, а следовательно недостаточное проявление регулирующей функции основных налогов.