Тема 4 «Прибыль предприятий»
Содержание лекции:
4.1. Прибыль как результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
4.2. Прибыль от реализации продукции и ее формирование.
4.3. Планирование прибыли.
4.4. Распределение и использование прибыли предприятий.
Основные понятия: прибыль, финансовый результат деятельности предприятия, валовая прибыль, финансовый результат от операционной деятельности, финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения, чистая прибыль, планирование прибыли, распределение прибыли.
4.1. Прибыль как результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий
Прибыль является одной из основных категорий товарного производства. Это прежде всего производственная категория, выражающая отношения, которые складываются в процессе общественного производства.
Одновременно прибыль является одной из важных форм распределения национального дохода. Прибыль выражает отношения, складывающиеся в процессе первичного распределения национального дохода, его перераспределения и конечного использования.
Появление прибыли непосредственно связано с появлением категории издержки производства. Прибыль — это часть стоимости продукта, реализуемого предприятием, которая остается после возмещения издержек производства. Обособление части стоимости продукции в виде издержек выступает в денежном выражении как себестоимость продукции.
Определение экономической сущности прибыли как и других форм, которые принимает национальный доход при его первичном распределении и последующем перераспределении, невозможно без правильного толкования сущности и границ необходимого и прибавочного продукта в обществе.
Необходимый и прибавочный продукт представляют собой категории производства. Для выяснения сущности этих категорий необходимо уточнить, что лежит в основе деления чистого продукта на необходимый и прибавочный. Согласно экономической теории это деление времени труда, затраченного в сфере материального производства, на необходимое и прибавочное.
Прибавочный продукт — часть чистого продукта, создаваемая непосредственными производителями сверх стоимости необходимого продукта. Прибавочный продукт присущ всем общественно-экономическим формациям и является одним из важных условий их успешного развития. В необходимом и прибавочном продукте воплощена вновь созданная стоимость, денежное выражение которой составляет национальный доход.
Прибыль представляет часть вновь созданной стоимости, произведенной и реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, пройдет стадию обращения и принимает денежную форму.
Следовательно, объективная основа существования прибыли связана с необходимостью первичного распределения прибавочного продукта. Прибыль — это форма реализации стоимости в основном прибавочного продукта. Однако прибыль включает и часть стоимости необходимого продукта.
Прибыль предприятий сферы материального производства — это часть национального дохода, которая в результате его первичного распределения принимает форму чистого дохода предприятий.
Таким образом, прибыль является объективной экономической категорией в обществе. Поэтому ее формирование находится под влиянием объективных процессов, происходящих в обществе, в сфере производства и распределения общественного продукта, национального дохода.
В тоже время прибыль — это итоговый показатель, результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий как субъектов хозяйствования. Поэтому прибыль отражает ее результаты и находится под влиянием многих факторов. Имеются особенности в формировании прибыли предприятий в зависимости от сферы деятельности, отрасли хозяйства, формы собственности, развития рыночных отношений.
На формирование прибыли, как финансового показателя работы, который отражается в бухгалтерском учете, в официальной отчетности субъектов хозяйствования, влияет установленный государством порядок: формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения внереализационных доходов и затрат; определения балансовой (валовой) прибыли.
Таким образом, на формирование абсолютной суммы прибыли предприятия оказывают влияние результаты, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности, сфера деятельности, определенные законодательством условия учета финансовых результатов.
Прибыль —это результат деятельности отдельных предприятий, отраслей экономики, развития отдельных сфер, структурных сдвигов в экономике, изменений в учете финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени характеризуются системой взаимосвязанных абсолютных показателей. К ним относятся:
валовая прибыль (убыток),
прибыль (убыток) от операционной деятельности,
прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения,
прибыль от обычной деятельности.
чистая прибыль (убыток).
Эти показатели содержатся в “Отчете о финансовых результатах предприятия” (Форма №2).
Доходы и расходы, которые отвечают критериям, изложенным ниже, приводят в Отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода.
Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Собственный капитал — часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.
Доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
Убыток — превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.
Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.
Метод участия в капитале - метод учета инвестиций, в соответствии с которым балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.
Чрезвычайное событие — событие или операция, которая четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что оно будет повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде.
Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.
Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.
Прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.
Ассоциированное предприятие — предприятие, в котором инвестору принадлежит блокирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - разница дохода (выручки) от реализации, продукции (товаров, работ, услуг) и соответствующих косвенных налогов, сборов, скидок и т. п.
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Прочие операционные доходы - суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещения ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. д.
Административные расходы - общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
Расходы на сбыт - отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров): расходы на содержание подразделений, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т п.
Прочие операционные расходы отражают: себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц: признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения предстоящих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционном деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).
Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.
Доход от участия в капитале - доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
Прочие финансовые доходы - дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учет которых ведется методом участия в капитале).
Прочие доходы - доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.
Финансовые расходы - расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
Потери от участия в капитале - убыток, нанесенный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
Прочие расходы - себестоимость реализации финансовых инвестиции, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков).
Налог на прибыль - сумма налога на прибыль от обычной деятельности.
Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.
Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы отражаются соответственно: невозмещенные убытки от чрезвычайных событии (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т. п.), включая расходы на предупреждение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; прибыли или убытки от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, представленному в этом Положении (стандарте). Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности в результате этих убытков. Содержание и стоимостную оценку доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
Налоги с чрезвычайной прибыли - сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.
Получение прибыли связано с несколькими направлениями деятельности предприятия.
Во-первых, это основная деятельность. Ее результатом является валовая прибыль (прибыль от реализации продукции (работ, услуг)). Как правило, эта прибыль занимает основной удельный вес в составе прибыли предприятия. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется путем вычитания из выручки от их реализации суммы налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, таможенной (ввозной) пошлины, таможенных сборов, а также затрат, которые включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В зависимости от сферы, вида деятельности имеются особенности в формировании этой прибыли, методике расчета.
Во-вторых, это деятельность, которая не является основной для данного предприятия, но которая связана с реализацией материальных и нематериальных ценностей, некоторых услуг. Ее можно определить как прибыль от прочей реализации.
Рентабельность непосредственно связана с получением прибыли. Однако ее нельзя отождествлять с абсолютной суммой полученной прибыли. Рентабельность — это относительный показатель, уровень доходности, измеряемый в процентах.
Многообразность вариантов решений, принимаемых при определении прибыли, текущих издержек, авансированной стоимости для расчета рентабельности обуславливают наличие значительного количества показателей рентабельности.
При исчислении рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) может приниматься прибыль от их выпуска или реализации. При этом текущие издержки могут приниматься в следующих вариантах: себестоимость (производственная или полная); себестоимость за исключением материальных затрат (рентабельность по отношению к вновь созданной стоимости); стоимость в оптовых ценах (стоимость за минусом непрямых налогов).
Для расчета уровня рентабельности предприятий может использоваться: балансовая прибыль; прибыль от реализации продукции (работ, услуг), т.е. от основной деятельности; других видов деятельности (финансовой, инвестиционной деятельности). При этом прибыль сопоставляется с авансированной стоимостью, которая может приниматься в нескольких вариантах (весь капитал предприятия, собственный капитал, заемный капитал, основной капитал, оборотный капитал).
Для расчета рентабельности отраслей экономики в расчет принимается общая сумма прибыли, полученная предприятиями, объединениями, другими хозрасчетными формированиями, входящими в соответствующую отрасль экономики. На уровень рентабельности отрасли будут оказывать влияние наличие в ней низкорентабельных и убыточных предприятий.