3316

7. Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 4, 5, 6.

Форма контроля практического занятия – индивидуальные задания.

Критерии оценки индивидуального задания представлены в ФОС.

Практическое занятие № 5-6 Методологические аспекты проведения аудита и оформления ау-

диторских документов 1. Целью данной работы является формирование у обучающегося сле-

дующих профессиональных компетенций:

способность готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро- и макроуровне (ПК-8).

2.В результате освоения данной работы студент должен знать совокупность методов и приемов аудита и их взаимосвязь со стандартами аудита; аудиторские процедуры, порядок сбора, виды и источники аудиторских доказательств; состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения рабочих документов аудитора; механизм подготовки аудиторского заключения; иметь представление о взаимоотношениях различных субъектов при проведении аудита.

3.Основные понятия: рабочий документ аудитора, аудиторские доказательства, аудиторские процедуры, документирование аудита, инвентаризация, подтверждение, запрос, наблюдение, документальная проверка, встречная проверка, аналитические процедуры, контроль качества аудита, аудиторское заключение, немодифицированное и модифицированное мнение о бухгалтерской отчетности, отчет аудитора.

4.Вопросы для обсуждения:

1.Роль и значение документирования в аудите

2.Состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения рабочих документов аудитора.

3.Совокупность методов и приемов аудита

4.Аудиторские процедуры

5.Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

6.Понятие, виды, источники и оценка аудиторских доказательств

22

7.Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

8.Механизм подготовки аудиторского заключения

9.Основные элементы аудиторского заключения

10.Виды аудиторского заключения и порядок его оформления

5. Вопросы для самоконтроля:

11.Что включает в себя рабочая документация аудитора?

12.Какие методы и приемы аудита выбирают аудиторы?

13.Какие аналитические процедуры применяются аудитором?

14.Какие существуют виды аудиторских доказательств?

15.Что собой представляют внешние, внутренние и смешанные аудиторские доказательства?

16.Как обеспечивается контроль качества аудита?

17.Что собой представляет аудиторское заключение? Каковы его основные элементы?

18.Что выражает вводная часть аудиторского заключения?

19.Что выражает часть аудиторского заключения, описывающая объем

аудита?

20.Что выражает итоговая часть аудиторского заключения?

21.Какое мнение может выразить аудитор в аудиторском заключении?

22.Что представляет собой модифицированное аудиторское заключе-

ние?

23.В каких случаях оформляется отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности?

24.Как проверяются результаты работы аудиторов после выполнения аудиторской проверки?

25.Какие основные правила (стандарты) аудиторской деятельности должны быть использованы при проверке достоверности отчетности?

6. Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1, 4, 5, 6.

7. Кейс-задания Задание 1. Аудитор получил следующие виды аудиторских доказа-

тельств о сумме кредиторской задолженности:

1)письменные подтверждения от поставщиков о суммах кредиторской задолженности аудируемого лица за приобретенный товар;

2)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации отсутствовала система внутреннего контроля;

23

3)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации функционировала и была признана аудитором эффективной система внутреннего контроля;

4)устные свидетельства бухгалтера аудируемого лица о суммах кредиторской задолженности.

Ранжируйте данные доказательства по степени их надежности. Задание 2. Даны следующие виды аудиторских доказательств:

1)доказательство об объемах незавершенного производства, полученное при фактическом осмотре аудитором;

2)доказательство образования дебиторской задолженности, полученное от руководителя отдела;

3)доказательство законности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения;

4)доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации.

Определите, какое из перечисленных доказательств является самым надежным.

Задание 3. При осуществлении аудиторской проверки фирмы «Крона» аудитором были собраны следующие аудиторские доказательства достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1)анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;

2)выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3)акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Распределите доказательства по степени их значимости.

Задание 4. По итогам отчетного года был проведен аудит финансовохозяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.

Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения?

24

Задание 5. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей «Отчета о финансовых результатах».

Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта

Задание 6. Аудитор установил, что руководство организации приняло решение об увеличении видов деятельности организации.

По мнению аудитора, данный факт хозяйственной деятельности окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.

Определяющее значение при установлении существенности этого факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием масштабных решений, связанных с бизнесом.

Укажите, какое влияние окажет на аудиторское заключение событие после отчетной даты. Определите тип события после отчетной даты и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности организации

Задание 7. ООО «Аудиторская фирма «Консультант-аудит»» провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ПАО «Проминвест» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Заполните стандартную форму безоговорочно положительного аудиторского заключения

Форма контроля практического занятия – кейс-задания.

Критерии оценки кейс-заданий представлены в ФОС.

Практическое занятие № 7-9 Практические и специальные аспекты аудита

1. Целью данной работы является формирование у обучающегося следующих профессиональных компетенций:

способность готовить аналитические материалы для оценки мероприятий в области экономической политики и принятия стратегических решений на микро- и макроуровне (ПК-8).

25

2.В результате освоения данной работы студент должен знать особенности аудита учетной политики, учредительных документов, формирования уставного капитала и системы управления; особенности проверки активов, обязательств, доходов и расходов организации; аудиторские процедуры подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности; специальные аспекты аудиторской проверки; специфику оказания сопутствующих аудиту услуг.

3.Основные понятия: аудиторские процедуры, документирование аудита, аудиторская проверка, аудит учетной политики, учредительных документов, формирования уставного капитала и системы управления, аудит активов, обязательств, доходов и расходов организации, обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.

4.Вопросы для обсуждения:

1.Аудит учредительных документов, формирования и учета капитала

ирезервов

2.Аудит системы управления организацией

3.Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики пред-

приятия

4.Проверка учета операций с денежными средствами

5.Проверка учета расчетных и кредитных операций

6.Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

7.Аудит операций с товарно-материальными ценностями

8.Аудит расчетов по оплате труда

9.Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции

10.Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

11.Аудит финансовых результатов и использования прибыли

5. Вопросы для самоконтроля:

1.Каковы цели, задачи и источники информации проверки учредительных документов? Проверки системы управления организацией?

2.Как проводится проверка формирования уставного капитала и его структуры? Правильности оформления изменения уставного капитала?

3.Как проводится аудит учета и выплат дивидендов?

4.Какие методы получения знаний о деятельности экономического субъекта применяет аудитор?

5.Каков порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе ауди-

та?

6.Как дать оценку финансовому положению предприятия?

26

7.Каковы цель и задачи проверки состояния бухгалтерского учета и учетной политики предприятия?

8.Как проводится анализ и оценка учетной политики предприятия?

9.Как осуществляется проверка кассовых операций? Каковы источники информации для проверки?

10.Как проводится проверка учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках?

11.Какие нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами встречаются наиболее часто?

12.Каков порядок проведения проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами?

13.Каков порядок проведения проверки расчетов с покупателями и заказчиками? Расчетов по претензиям?

14.Каков порядок проведения проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?

15.Каков порядок проведения аудита долгосрочных и краткосрочных

займов?

16.Каковы цели, задачи и источники информации для проверки операций с основными средствами и нематериальными активами?

17.Как проверяется сохранность, учет и использование, а также начисление амортизации основных средств?

18.Каковы типичные нарушения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами?

19.Какие методы получения аудиторских доказательств при проверке операций с товарно-материальными ценностями?

20.Как проводится проверка правильности оценки материалов в учете? проверка операций с производственными запасами?

21.Как проводится анализ использования материальных ресурсов?

22.Какие методы сбора информации применяет аудитор при проверке расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц?

23.Как осуществляется проверка соблюдения трудового законодательства и документального оформления трудовых отношений?

24.Как проводится проверка начислений и удержаний из заработной платы? правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами?

25.Какова цель и источники информации для проверки издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции?

26.Как проводится проверка правильности отнесения затрат на основное производство? правильности учета и оценки незавершенного производства? учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств?

27.Как осуществляется проверка правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом

27

учетной политикой?

28.Как осуществляется проверка учета коммерческих расходов и их распределения? проверка полноты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

29.Как проводится аудит прочих доходов и расходов?

30.Как осуществляется проверка достоверности финансовых результатов? проверка использования прибыли?

6. Практические задания Задание 1. ООО «Магнат» образовалось 11 января 2012 г. в г. Омске.

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал составляет 34 223 р.:

1.АО «Прогресс» имеет долю в размере 50% уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 р.

2.АО «Импульс» имеет долю в размере 40% уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 р.

3.Петров Г.В. имеет долю в размере 10% уставного капитала номинальной стоимостью 3421 р.

АО «Импульс» внесло свою долю денежными средствами на расчетный счет. Петров Г.В. оплатил свою долю денежными средствами в кассу. АО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 р. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 р. Все участники внесли свои доли в полном объеме и своевременно. Основным видом предприятия является производство мебели, на что у ООО «Магнат» имеется лицензия.

По данным задания требуется оценить состояние внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями (табл.

6).

Таблица 6 Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля операций

по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями

28

Окончание таблицы 6

Задание 2. Дайте рекомендации по бухгалтерскому учету использования нераспределенной прибыли организации и формированию других элементов собственного капитала акционерного общества.

Сальдо по счетам на дату совершения операций составило:

счет 80 «Уставный капитал» – 180 000 р.;

счет 82 «Резервный капитал» – 8 000 р.;

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –

273 000 р. (кредит);

счет 99 «Прибыль и убытки» – 18 000 р.

Вконце декабря отчетного года в организации сделаны следующие за-

писи:

Дебет 84 Кредит 99 – 273 000 р. – произведена реформация баланса. Дебет 99 Кредит 84 – 13 650 р. – увеличен резервный фонд акционер-

ного общества в соответствии с учредительными документами (5% в нераспределенной прибыли отчетного года, если резервный фонд не превышает 5% уставного капитала общества).

29

Дебет 99 Кредит 75-1 – 27 300 р. – начислены дивиденды акционерам по итогам работы организации за год (по решению Совета директоров и собрания учредителей – 10% чистой прибыли).

Задание 3. При исследовании организационной структуры управления, системы внутреннего контроля было установлено, что организационноправовая форма собственности экономического субъекта – общество с ограниченной ответственностью. Сумма уставного капитала на дату регистрации организации составляет 100 000 р. Уставный капитал оплачен полностью.

Согласно уставу основной вид деятельности общества – производство и продажа мебели. ООО «Импульс» имеет лицензию на производство и продажу мебели.

Организационная структура ООО представлена генеральным директором, заместителями генерального директора по производственным и экономическим вопросам, бухгалтерией, отделом маркетинга и менеджмента, производственными цехами и обслуживающими производствами.

В процессе исследования структуры организации выявлено, что функции кассира выполняет бухгалтер по учету денежных средств и документов.

Работники организации компетентны и соответствуют выполняемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководителя организации установлен список материально ответственных лиц, с ними заключены договора о материальной ответственности.

Служба внутреннего аудита отсутствует. Инвентаризационная комиссия осуществляет свои функции периодически.

Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам. Имеются исправления в учетных документах. Учетная политика представлена приказом руководителя организации без приложений.

Оцените элементы организационной структуры и систему внутреннего контроля в организации и разработайте рекомендации.

Задание 4. В соответствии с учетной политикой в организации производится регулярная (на начало отчетного года) переоценка группы объектов основных средств – зданий. На 1 января отчетного года рыночная стоимость здания, подтвержденная экспертом, составила 12 378 тыс. р. Восстановительная стоимость здания по данным аналитического учета к счету 01 «Основные средства» равна 10 300 тыс. р. Стоимость накопленной амортизации здания по данным аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных

30

средств» составляет до переоценки 4 120 тыс. р. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации.

В учетных регистрах 31 декабря отчетного года сделана следующая запись, отражающая переоценку (дооценку) здания:

Д 01 К 02 – 2 075 тыс. р.

Выявите нарушения и дайте рекомендации по их устранению.

Задание 5. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчетного года.

Авансовый отчет от 20.02.ХХ отчетного года № 56. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.ХХ в сумме 2 000 р. Расход произведен на следующие цели:

а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сумму 634 р., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты – приобретение канцелярских товаров;

б) передано под отчет Федорову 1 000 р. Остаток 64 р. – возврат в кассу 03.05.ХХ.

Авансовый отчет Федорова от 27.02.ХХ № 50. Расход произведен на следующие цели:

а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1 000 р.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750

р.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.ХХ в погашение перерасхода 750 р.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текущего года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл. 7.

Таблица 7 Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами