2866

11

предприятия аудитор получил информацию об имевших место случаях крупных хищений со склада вспомогательных материалов.

Обоснуйте действия аудитора.

Вопросы для самоконтроля и повторения

1.Какие виды аудита вы знаете?

2.Что представляет собой внешний аудит? Каковы его особенности?

3.Что представляет собой внутренний аудит?

4.Какие услуги несовместимы с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки?

5.Какова система нормативного регулирования аудиторской деятельности? Перечислите уровни регулирования.

Тема: «ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ»

Цель занятия – рассмотрение требований к образованию и квалификации аудитора; проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; изучение понятия аудиторская тайна; изучение основных принципов профессиональной этики и норм поведения аудиторов.

Ситуационные задачи Задача 1. На производственном предприятии «Салют» производится

аудиторская проверка. Один из аудиторов является близким другом директора проверяемого предприятия.

Определите возможные проблемы в области профессиональной этики. Задача 2. При проведении аудиторской проверки годовой отчетности организации-клиента аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи посредника приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий до-

ход.

12

Определите, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности.

Задача 3. Аудитор заключил договор с предприятием на проведение аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 5 лет. Не получив оплату за проведенную проверку, аудитор поставил условие о том, что если выполненная им работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Руководитель предприятия ответил, что в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или получения отрицательного аудиторского заключения предприятие не сможет получить целевое финансирование из международного банка, и если аудитор проведет проверку за этот год, то он получит всю оплату за оказанные услуги.

Определите, какая проблема возникает перед аудитором, если он проведет проверку в данных условиях.

Задача 4. Предприятие-клиент с целью подготовки необходимой информации для изучения и экономии времени для следующей проверки попросило аудиторскую фирму сделать ему копии рабочих документов аудитора.

Определите, возникнут ли проблемы независимости у аудитора. Как должен отреагировать аудитор на такое предложение?

Задача 5. Руководитель производственного предприятия «Полет» заключил договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности организации бухгалтерского учета в целом с целью найти причину для увольнения главного бухгалтера. Размер платы за услуги руководитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Определите, как должна поступить аудиторская фирма.

Задача 6. Руководитель предприятия-клиента оплачивает совместную поездку по странам Востока с аудитором, проводящим оценку достоверности годовой бухгалтерской отчетности данного предприятия. Во время поездки

13

он ищет потенциальных партнеров для осуществления строительства торгового центра. Аудитор также оказывает консультационные услуги по финансовым вопросам.

Определите, является ли правомерной деятельность аудитора и как проверяющего годовую отчетность, и как консультанта.

Задача 7. Аудиторская фирма «Информ-аудит» создана несколько лет назад. За этот период работы на рынке аудиторских услуг фирма значительно расширилась и имеет сеть филиалов в различных регионах России. Помимо оказания аудиторских услуг, фирма дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения, причем доля данных услуг является наибольшей в общем объеме оказываемых аудиторских услуг.

Определите, правомерна ли деятельность аудиторской фирмы.

Вопросы для самоконтроля и повторения

1.В чем заключается аттестация на право осуществления аудиторской деятельности?

2.Что представляет собой Кодекс этики аудитора?

3.Какие основные принципы поведения аудитора содержит Кодекс этики аудитора?

4.Какие основные требования включает в себя Кодекс этики российского аудитора?

5.Что такое аудиторская тайна?

Тема: «АНАЛИТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА»

Цель занятия – ознакомиться с официальными документами, регламентирующими профессиональную деятельность аудитора; определение контроля качества аудита и его виды.

14

Вопросы для обсуждения

1. Понятие, роль и классификация стандартов аудиторской деятельно-

сти.

2.Международные и отечественные стандарты аудитроской деятельности.

3.Федеральные аудиторские стандарты.

4.Внутренние аудиторские стандарты.

5.Создание саморегулируемых организаций аудиторов.

6.Инструменты контроля качества аудита.

7.Права и обязанности аудиторских организаций.

8.Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

9.Страхование профессиональной ответственности аудитора.

10.Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта.

Контрольные вопросы

1.Докажите важность и значимость стандартов аудиторской деятель-

ности.

2.Как может быть представлена система стандартов в обобщенном ви-

де?

3.Что такое контроль качества аудита? Каковы его виды?

4.Опишите внутрифирменную систему контроля качества работы.

5.Каковы обязанности аудиторской организации, аудитора?

6.Перечислите права аудиторской организации, аудитора.

7.Какие меры дисциплинарного воздействия может применить саморегулируемая организация аудиторов в отношении своих членов?

8.Какие меры дисциплинарного воздействия может применить уполномоченный федеральный орган в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований ФЗ, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов?

15

9.Перечислите права экономического субъекта.

10.Перечислите обязанности экономического субъекта.

11.Что такое саморегулируемая организация? Назовите требования для включения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций.

12.Какие требования применяют к членству в саморегулируемой организации аудиторов?

Тема: «ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА» Цель занятия – рассмотрение организации подготовки аудиторской

проверки, планирования; составление письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг.

Ситуационные задачи Задание 1. Составьте письмо-обязательство и договор на оказание ау-

диторских услуг (прил. 1, 2) на основании следующих данных.

1. Сведения об аудируемом лице.

ЗАО «Аксиома» ведет следующие виды деятельности – производственную и торговую. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы 1С: Бухгалтерия. Выручка за отчетный финансовый год составила 103 млн. р. Предметом договора является финансово-хозяйственная деятельность за отчетный год. За выполнение работ заказчик обязуется выплатить вознаграждение в сумме 35 000 руб. и обязуется осуществить предоплату в размере 50 % в сроки, определенные аудиторской организацией.

Юридический адрес: 394000 г. Воронеж, ул. Васильевская, 12. Телефон/ факс (4732) 32-47-61. Расчетный счет – РКЦ ЦБ РФ

62240700000513521290, к/сч 30101810500000000297, БИК 044585297, ИНН

3666525379. Директор Иванов Павел Петрович.

16

2. Сведения об аудиторской фирме.

ЗАО «ОКА-Аудит», свидетельство о регистрации № 95611 выдано 12 февраля 2008 г. Свидетельство о членстве в саморегулируемой организации № 233.

Юридический адрес: 394000 г. Воронеж, ул. Плехановская, 12. Телефон/ факс (4732) 74-47-65. Расчетный счет – РКЦ ЦБ РФ

62240700000553221370, к/сч 30101810000000000984, БИК 044525984, ИНН

3665457125. Директор Трофимова Елена Викторовна.

Вопросы для самоконтроля и повторения

1.Какие выделяют этапы общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности?

2.Как организуется подготовка аудиторской проверки?

3.Какие обязательные указания должно содержать письмообязательство?

4.Что включает в себя договор на проведение аудита?

5.Как осуществляется планирование аудита?

6.Каково содержание плана проведения аудита?

7.Что такое программа аудита? Каково содержание программы проведения аудита?

Тема: «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ПРОЦЕДУРЫ»

Цель занятия – рассмотрение понятия и видов аудиторских доказательств, распределение доказательств по степени значимости; рассмотрение понятия и характеристики аудиторских процедур.

Ситуационные задачи Задача 1. При осуществлении аудиторской проверки фирмы «Крона»

аудитором были собраны следующие аудиторские доказательства достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;

17

2)выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3)акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Распределите доказательства по степени их значимости.

Задача 2. Даны:

1)доказательство об объемах незавершенного производства, полученное при фактическом осмотре аудитором;

2)доказательство образования дебиторской задолженности, полученное от руководителя отдела;

3)доказательство законности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения;

4)доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации.

Определите, какое из перечисленных доказательств является самым надежным.

Задача 3. Аудитор получил следующие виды аудиторских доказательств о сумме кредиторской задолженности:

1)письменные подтверждения от поставщиков о суммах кредиторской задолженности аудируемого лица за приобретенный товар;

2)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации отсутствовала система внутреннего контроля;

3)журналы-ордера аудируемого лица по счетам учета расчетов за периоды, когда в организации функционировала и была признана аудитором эффективной система внутреннего контроля;

4)устные свидетельства бухгалтера аудируемого лица о суммах кредиторской задолженности.

Ранжируйте данные доказательства по степени их надежности.

18

Задача 4. В таблице приводятся доказательства того, что заводские помещения являются собственностью проверяемой аудиторской компании

(табл. 4).

Таблица 4

Аудиторские доказательства

Необходимо упорядочить (по 5-балльной системе) данный перечень, начиная с наиболее «сильного» (5 баллов) и заканчивая самым «слабым» (1 балл).

Вопросы для самоконтроля и повторения

1.Что такое аудиторские доказательства?

2.Назовите виды аудиторских доказательств?

3.Перечислите методы получения аудиторских доказательств?

4.Какие аналитические процедуры применяются аудитором?

5.Кто такой эксперт? Кто может быть экспертом?

19

Тема: «ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ»

Цель работы – рассмотрение понятия существенности и аудиторского риска, изучение оценки риска аудиторской проверки.

Ситуационные задачи Задача 1. На основании приведенных в табл. 5 данных рассчитайте

единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Таблица 5 Базовые показатели, используемые для нахождения уровня

существенности

Задача 2. На основании приведенных в табл. 6 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

20

Задача 3. Аудитор оценил неотъемлемый риск на уровне 40%, а риск средств контроля – на уровне 30%.

Каково максимально допустимое значение риска необнаружения, если общий аудиторский риск запланирован на уровне 8%?

При использовании количественного метода оценки аудиторского риска его величина рассчитывается на основе следующей факторной модели – формула (1):

где НР – неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

Задача 4. При проведении аудиторской проверки был установлен единый уровень существенности – 5% суммы валюты баланса на конец отчетного года.