2841

11

Себестоимость проданной продукции (запасы готовой продукции на начало периода + затраты на выпуск готовой продукции – запасы на конец периода +,- отклонения):

Из таблицы 4 видно, что прибыль, полученная при варианте использования показателя нормальной производственной мощности, меньше прибыли, полученной при использовании бюджетной мощности, на 54 тыс. р.

В периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не будут поглощать излишние постоянные расходы и не возникнет ситуации, когда запасы оцениваются сверх себестоимости.

Задача № 2

Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода нет запасов автомобилей данной модели. В течение отчетного периода приобретаются 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили приобретаются за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов.

Решение.

Итак, в соответствии с методом «ФИФО» предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, – та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.

Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $14500 =

($7000+$7500).

Себестоимость продаж = $12500 ($6000+$6500).

12

Задача № 3

Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода нет запасов. Компания покупает 4 автомобиля в течение отчетного периода. В результате повышения цен автомобили приобретаются за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Общая стоимость составляет $ 270000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод учета по средневзвешенной стоимости для оценки запасов.

Решение.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается, исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

Таблица 6

($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2).

Задача № 4

Компания приобретает 100 баррелей нефти по цене $40 за баррель в рамках спекулятивной операции. В конце отчетного периода цена снижается до $25 за баррель, и нефть не удается продать. Необходимо снизить стоимость запаса нефти до $25 за баррель и незамедлительно признать корректировку чистой стоимости продажи в качестве расхода.

Решение.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования. Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

13

Задачи для самостоятельной работы Задача № 1

Компания продает оборудование по кондиционированию воздуха. Она же строит новую фабрику и при ее сооружении производит установку собственного оборудования для кондиционирования воздуха, стоимость которого составляет $80 000. Срок амортизации фабрики - 20 лет. Рассчитать амортизационные отчисления и включить запасы в стоимость основных средств. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Задача № 2

Первоначальная стоимость оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у компании заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта прекращается производство на данном оборудовании, и оно будет утилизировано. До того, как был заключен контракт, была рассчитана себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000. В настоящее время чистая продажная цена оборудования $275 000.

Рассчитать величину возмещаемой суммы и «эксплуатационной ценности» оборудования. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Задача № 3

Компания «Софтворлд» приобрела права на программный продукт у компании «Зета» за 18 тыс. долл. США. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1 тыс. долл. США, 500 долл. США было уплачено юридической компании «Лоухелп» за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев «Софтворлд» уплачивает сбор в размере 150 долл. США за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. США.

Рассчитайте фактическую стоимость НМА. Отразить операции в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе.

Практическая работа № 3 Задача № 1

Компания строит здание для клиента. Общая выручка по проекту составляет $20 млн. Вы потратили $6 млн, по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн. На настоящий момент

14

клиент утвердил расходы в объеме $4 млн, и его персонал в течение месяца будет находиться в отпуске.

Решение.

Вы считаете, что сумма $2 млн ($6 - $4 млн) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил.

Признается: $4 млн в качестве расхода (сумма утверждена).

$5 млн в качестве (начисленной) выручки (4/16* $20 млн). $2 млн остается в составе незавершенного производства ($6 млн – $4

млн=$2 млн)

Задача № 2

Компания предоставляет займ в размере $20000 на два года под 10 %. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление средствами займа составляет $400 и выплачивается авансом. Комиссия за управление средствами учитывается как доходы будущего периода ($400) и будет признаваться в течение 2-летнего периода действия займа.

Решение.

Сумма денежных поступлений от этого займа:

1+ $2.000

2+ $2.000

Всего: $4 400 или $2 200 в год.

Таким образом, эффективная ставка процента (предоставляющая одну и ту сумму денежных средств) равна 11 %, а 11 % от $20 000, т.е. $2200, будет признаваться в качестве дохода каждый год.

Начисление процентов и признание комиссии в конце первого года

Ежегодно

15

Задача № 3

Строительная компания возводит дом стоимостью $60 000. Она принимает депозиты и промежуточные платежи до того, как закончено строительство. После завершения строительства, 10 % от общей суммы $100 000 еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней. Если работы завершены, выручка может быть признана.

Решение.

Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а товары готовы к отправке.

Задача № 4

Компания продает автомобиль стоимостью $8 000 за $10 000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10 %. Сумма процентных платежей включается в цену.

Решение

Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов). Суммы платежей дисконтируются на условную процентную ставку.

Немедленно признается выручка в сумме $9 091 (10 000/110 %) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10 000. Проценты к получению в размере $909 будут признаваться ежемесячно в течение года, в который их получают.

Таблица 11

17

1, 2.

Практическая работа № 4 Задача № 1

Необходимо раскрыть информацию по запасам предприятия в иллюстрированной корпоративной финансовой отчетности и примечаниях к ней, в соответствии с учетной политикой.

Решение.

Группа ABC по состоянию на 31 декабря 2013 года Запасы, предназначенные для продажи

Таблица 12

Запасы в размере $109 (2005: $ 223) были использованы в качестве обеспечения полученных займов.

В июле 2013 года Группа произвела восстановление стоимости запасов до $ 603, которая была снижена в декабре 2012 года.

Таблица 13

Задача № 2

Выдержка из консолидированной отчетности по МСФО ОАО «СевероЗападный Телеком» за год, завершившийся 31.12.14.

Решение.

Таблица 14

Нематериальные активы, тыс. р.

Задача № 3

Проанализируем 6 нижеприведенных операций, которые были совершены компанией “Viko” в течение года. Отчетная валют компании “Viko” – евро. Результаты представим в таблице 15.

1. Инвестиции в облигацию, которая может обращаться на рынке

Компания “Viko” приобрела облигацию, срок обращения которой равен 18 месяцам. Облигация приобреталась в расчете на ожидаемый в ближайшее время рост ее рыночной цены. Компания “Viko” намеревается продать ценную бумагу в тот момент, когда цена (по мнению компании), достигнет максимума, но это произойдет в течение следующих 30 дней.

2. Инвестиции в акции

Компания «Viko» приобретает 5 % акций организации «Liss» – компании, зарегистрированной в Нидерландах. По мнению сотрудников, имеются хорошие перспективы развития. Ожидается, что «Liss» будет включена в листинг в течение 2 лет, и будет получен солидный доход на инвестиции через 3–5 лет.

3. Инвестиции в долговую ценную бумагу

Компания “Viko” инвестировала свободные денежные средства в облигацию, номинал которой выражен в евро. Срок погашения облигации наступит через 3 года, средства от погашения облигации будут направлены на запланированное приобретение в Германии.

4. Долг с фиксированной ставкой процента

Компания “Viko” выпустила вексель номиналом 10 млн с фиксированным процентом сроком 3 года.

5. Дебиторская задолженность покупателя

Компания “Viko” продала товары клиенту, выставив ему счет в сингапурских долларах. Предполагается, что клиент оплатит товары в течение 30 дней.

6. Короткая позиция по ценным бумагам

До Компании “Viko” дошли слухи, что курс акций компании «DNI» через 3 дня упадет. Она берет взаймы у брокера акции компании «DNI» на 5 дней, планируя продать их на рынке. Намеревается на пятый день приобрести акции по более низкому курсу, и возвратить их брокеру.

Таблица 19

19

Задачи для самостоятельной работы Задача 1. Компания решила опубликовать отчетность по МСФО за

2014 год, содержащую сравнительные данные за 2012-2013 годы.

Компания также готовит промежуточную финансовую отчетность за январь – июнь 2014 года. В ней содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Когда будет составлена первая финансовая отчетность с применением МСФО (IFRS) 1?

Задача 2. Компания имеете крупные налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды по налоговым расчетам в своей стране, а также налоговые обязательства за рубежом.

Как вы считаете, следует ли для более четкого представления информации о финансовом положении ввести в отчет дополнительные статьи, детализируя обязательства по налогам – отечественным и зарубежным?

Задача 3. Когда организация ведет зарубежную деятельность или операции в иностранной валюте, то от нее ожидают раскрытия информации о методах признания прибыли (и убытков) по курсовым разницам.

Обязана ли организация в разделе, посвященном основным положениям учетной политики, или в других примечаниях раскрывать логику профессионального суждения руководства по формированию положений учетной политики, и если да, то каким образом?

Решение типовых задач студентами

20

Задача № 1

Необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО с учетом корректировок.

Решение.

Корректировки являются ключевым моментом трансформации. Корректировки отражены по дебету и кредиту и сопровождаются

пояснениями.

После этого они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО, которая служит основой для подготовки финансовой отчетности.

Если организация хочет определить влияние, которое окажет трансформация на показатели финансовой отчетности, это возможно только при полном анализе всех счетов.