1934

В ООО «Альянс»:

1. Наличие оценочных значений:

- резерв предстоящей оплаты отпусков.

2. Наличие сделок с аффилированными лицами:

- в пояснительной записке к годовому отчету в перечне аффилированных лиц указано 5 организаций;

- за проверяемый отчетный период установлено 4 существенных сделок с аффилированными лицами.

3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату:

-в пояснительной записке к годовому отчету указано 2 существенные хозяйственные операции, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

В ЗАО «Вектор»:

1. Наличие оценочных значений:

-резерв на ремонт основных средств;

-резерв под обесценивание ценных бумаг;

-резерв под условные обязательства.

2. Наличие сделок с аффилированными лицами:

-в пояснительной записке к годовому отчету в перечне аффилированных лиц указано 23 организации;

-за проверяемый отчетный период установлено 110 существенных сделок с аффилированными лицами.

3. Наличие неопределенных обязательств на отчетную дату:

-в пояснительной записке к годовому отчету указано 18 существенных хозяйственных операций, которые имеют неопределенность свершения на отчетную дату, но имеют вероятность завершения до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

На основе анализа изложенных фактов дайте сравнительную оценку сложности среды контроля и надежности системы внутреннего контроля в

11

ООО «Альянс» и ЗАО «Вектор». Перечислите аудиторские процедуры, которые должны быть включены в программу аудита в связи с выявленными в процессе тестирования сложными участками аудита. Укажите организацию, в которй объем аудита окажется больше в части выполнения аудиторской программы по указанным процедурам.

Задача 2. При изучении бизнеса аудируемого лица были протестированы следующие факторы (оценено влияние факторов на надежность системы внутреннего контроля):

-форма собственности, состав учредителей, организационная и управленческая структура;

-организация системы внутреннего контроля и службы внутреннего

аудита;

-характер хозяйственной деятельности;

-местонахождение подразделений;

-кадровый состав работников и условия их найма на работу;

-характеристика основных заказчиков (покупателей) и поставщиков (подрядчиков);

-структура расходов;

-характеристика активов;

-используемые информационные системы;

-состав дебиторской и кредиторской задолженности и условия погашения долгов.

Укажите группы факторов, которые не были оценены аудиторами в процессе изучения бизнеса аудируемого лица согласно МСА-310.

Дайте оценку действиям аудиторов с позиций достаточности аудиторских доказательств для понимания бизнеса аудируемого лица.

12

Тема: «СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК В СООТВЕТСТВИИ С МСА»

Контрольные вопросы

1.Какова суть аудиторского риска, и какие его стороны следует учитывать аудитору?

2.Из каких компонентов состоит аудиторский риск и что они означа-

ют?

3.Какая существует связь между неотъемлемым риском и риском средств контроля?

4.Что такое риск необнаружения и факторы, определяющие его вели-

чину?

5.Какова связь уровня риска необнаружения с уровнями неотъемлемого и контрольного рисков?

6.Что такое система внутреннего контроля и в чем заключается связь

ееоценки с уровнем риска средств контроля?

7.В чем заключается влияние компьютерной среды на оценку системы внутреннего контроля?

8.Какие факторы применения компьютерных измерительных систем (КИС) влияют на объем аудиторских процедур и содержание аудиторской программы?

9.С какой целью изучаются условия деятельности организаций, обслуживающих проверяемого клиента?

10.В каких случаях целесообразно привлечение обслуживающей организации к аудиту проверяемого лица?

Ситуационные задачи Задача 1. При изучении бизнеса и оценке надежности систем внутрен-

него контроля и бухгалтерского учета трех организаций аудиторы одной аудиторской фирмы получили следующие результаты.

В строительной организации тестирование дало следующие оценки: - степень доверия системы бухгалтерского учета (СБУ) составила 40%;

13

- уровень надежности системы внутреннего контроля (СВК) составил

35%;

-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,3 или

30%.

Ворганизации, занимающейся производством мебели, тестирование дало следующие оценки:

-степень доверия СБУ составила 55%;

-уровень надежности СВК составил 30%;

-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,2 или

20%.

Ворганизации, занимающейся оптовой торговлей и поставкой импортного оборудования, тестирование дало следующие оценки:

-степень доверия СБУ составила 50%;

-уровень надежности СВК составил 60%;

-риск необнаружения для данной отрасли, для сложившихся условий проверки и с учетом квалификации проверяющих аудиторов, приняли 0,1 или

10%.

Рассчитайте уровень аудиторского риска для каждого аудируемого лица, используя формулу модели аудиторского риска. Сравните величину аудиторского риска и выразите мнение об объеме аудита в каждой аудируемой организации.

Задача 2. В ОАО «Алина» аудиторы провели тестирование СВК и СБУ

вусловиях компьютерной обработки данных и отразили их в форме следующего рабочего документа (таблица 1).

14

Таблица 1 Фрагмент тестирования условий компьютерной обработки данных

ОАО «Алина» за первый аудируемый год Документ составил: (дата или период) (подпись аудитора)

Документ проверил: (дата) (подпись)

Продолжение таблицы 1

Руководители ОАО «Алина» частично учли замечания аудиторов по организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на участке компьютерной обработки данных. На следующий год аудиторы уточнили оценку СВК и СБУ в части влияния на их надежность изменений в условиях компьютерной обработки данных. В частности, были обнаружены следующие изменения:

16

-были установлены новые, современные компьютеры;

-компьютерами обеспечены все работники бухгалтерии и руководите-

ли;

-компьютеры объединены в сеть и организован доступ к единой базе данных;

-установлены новые версии прикладных бухгалтерских программ;

-работники бухгалтерии прошли повышение квалификации и полностью овладели пользовательскими программами;

-организована специальная компьютерная служба по обслуживанию программ и компьютеров.

Необходимо оценить насколько изменилась: 1) уровень надежности СВК; 2) степень доверия СБУ;

3) аудиторский риск в части влияния на его величину условий компьютерной обработки данных.

Внутрифирменным стандартом аудиторской организации установлено:

-риск необнаружения (РН) для условий проверки ОАО «Алина» в первый и второй год составляет 0,3;

-аудиторский риск в зависимости от величины оценивается следующим образом:

Высокий – от 8,0% и выше. Средний – от 4,1% до 7,9%. Низкий – от 4,0% и ниже.

Выскажите мнение о том, как эти изменения повлияют на объем аудита

ипочему.

17

Тема: «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

Контрольные вопросы

1.Что такое аудиторские доказательства и методы их получения?

2.Для каких целей используются методы тестирования и процедуры по существу?

3.Характеристика и область применения процедур по существу.

4.В чем заключаются понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств?

5.Какие источники аудиторских доказательств считаются наиболее надежными?

6.Какие факторы влияют на количество необходимых аудиторских доказательств?

7.Что такое внешние подтверждения, положительные и негативные подтверждения?

8.Какова сфера применения метода получения аудиторских доказательств с помощью внешних подтверждений?

9.Что такое аудиторская выборка и условия, при которых необходимо применять выборочный контроль?

10.Чем отличаются понятия: «ошибка», «полная ошибка» и «нетипичная ошибка»?

11.Какие три подхода существуют к получению аудиторских доказательств, подтверждающих оценочные значения?

12.Что такое связанные стороны и операции между связанными сторонами? Каковы действия аудиторов по выявлению связанных сторон?

13.Что относят к последующим событиям в аудите, и какие два типа таких событий существуют?

14.Каким образом аудитор должен относиться к использованию заявлений (разъяснений) руководства проверяемого лица в качестве аудиторских доказательств?

18

Ситуационные задачи Задача 1. В процессе аудиторской проверки компании «Альфа» ауди-

торами были получены доказательства по следующим предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

-существование наиболее важных активов и существенных обязательств, которые могут повлиять на достоверность отчетности;

-установлено время возникновения существенных хозяйственных операций в проверяемый отчетный период;

-проверена стоимостная оценка существенных активов и обязательств, нашедших отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-проверено соблюдение правил представления и раскрытия активов и обязательств в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выразите аргументированное мнение о полноте проверки предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и о достаточности полученных аудиторских доказательств в данной аудиторской проверке согласно МСА-500.

Задача 2. Аудиторская организация в процессе подготовки аудиторской проверки ОАО «Альянс» установила, что товарно-материальные запасы

ворганизации существенны для финансовой отчетности.

Всвязи с этим какие процедуры должны быть предусмотрены в программе аудита согласно МСА-501?

Однако когда аудиторская группа приступила к проверке ОАО «Альянс», инвентаризация товарно-материальных ценностей уже была завершена.

Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-501?

Задача 3. Аудиторская организация впервые проводит аудит финансовой отчетности данного клиента.

Какие дополнительные процедуры в программе должны предусмотреть и выполнить аудиторы в сложившейся ситуации согласно МСА-510?

19

Тема: «ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ»

Контрольные вопросы

1.Каковы действия аудитора, проверяющего головную организацию, при использовании результатов работы аудиторов, проверяющих подразделения или дочерние предприятия головной организации?

2.При каких условиях отпадает необходимость использования работы другого аудитора, осуществляющего аудит филиалов, представительств, дочерних предприятий и других подразделений головной организации?

3.Каким образом отражаются результаты использования работы других аудиторов в аудиторском заключении в виде оговорок?

4.Что такое внутренний аудит?

5.Какова цель и условия необходимости использования работы внутренних аудиторов?

6.Каковы действия аудиторов при принятии решения использовать работу внутренних аудиторов?

7.Кто является экспертом в аудите?

8.Кого могут привлечь в качестве эксперта в аудите?

9.Какими знаниями должен обладать эксперт и аудитор, работающий с

ним?

10.Применение аудитором результатов экспертизы.

Ситуационные задачи Задача 1. В МСА-620 «Использование работы эксперта» отмечается,

что для выполнения некоторых заданий требуются умения и знания специалистов сверх тех, которыми обычно обладают аудиторы. Тогда аудитор должен обеспечить наличие в своей команде лиц, обладающих требуемыми знаниями и умениями. Такие специалисты называются экспертами, результаты экспертизы которых рассматриваются как дополнительные доказательства при проведении аудита.

20