1166

шлин при ввозе чувствительных товаров, перечень которых утверждает высший орган таможенного союза, Комиссия принимает решения консенсусом. В отношении вывозных таможенных пошлин государства-члены таможенного союза подписали «Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран», в соответствии с которым стороны проводят независимую политику. Обсуждение на круглом столе соглашения о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 декабря 2008 г.(С О Г Л А Ш Е Н И Е о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран Правительство Республики Беларусь, Правительство Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации.) в части таможенного тарифа, экспортных пошлин, таможенных сборов.

Модуль 1. Внешнеэкономическая деятельность в РФ. Государственное регулирование ВЭД.

1.Тема 2 Государственное регулирование ВЭД.

Вопросы для самостоятельного изучения темы:

1.Сущность таможенно-тарифного регулирования участников ВЭД

2.Цели таможенно-тарифного регулирования участников ВЭД

3.Методы таможенно-тарифного регулирования участников ВЭД

2.Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1 (основная литература),1,2 (дополнительная).

Форма контроля самостоятельной работы – эссе.

3. Методические указания по подготовке к написанию эссе.

Аналитическое эссе пишется студентом с целью показать умение анализировать данные, первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учёта, рассчитать налоги, заполнить налоговую декларацию. Стиль изложения должен быть профессиональным, необходимо, опираясь на имеющиеся знания и опыт, делать правильные расчёты налоговой базы и формировать налоговую декларацию по стандартной форме. В эссе обязательно нужно отразить собственную точку зрения на рассматриваемую проблему механизма начисления и взимания налогов, попытаться спрогнозировать суммы налоговых отчислений в бюджет по данным видам налога. Эссе должно быть оформлено на компьютере с выполнением основных требований, предъявляемым к оформлению курсовых работ (титул, размер шрифта, межстрочный интервал, отступы, правила оформления таблиц, рисунков и т.д.).Эссе - короткая работа. Объем эссе составляет до трех страниц.

Темы для написания эссе:

1.Внешнеэкономическая деятельность как объект налогового права.

2.Исторический аспект развития налогового законодательства о ВЭД.

3.Зарубежный опыт развития налогового законодательства о ВЭД.

4.Система нормативно-правового регулирования налогообложения

5.Проблемы, связанные с применением таможенно-тарифного регулирования в сфере ВЭД.

11

6.Роль таможенных органов в налоговом регулировании ВЭД.

7.Назначение таможенных пошлин, их роль в регулировании ВЭД.

8.Контроль со стороны таможенных органов за правильностью исчисления и взимания таможенных пошлин.

9.Уровень таможенного обложения в различных системах налогообложения иностранных государств.

10.Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров. .

11.Понятие, сущность и формы ВЭД.

12.Характер внешнеторговых операций.

13.Классификация участников ВЭД.

14.Роль государства в регулировании ВЭД

Модуль 2. Налоговые системы стран, участников ВЭД. Основы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности Таможенный тариф как основа таможенного регулирования ВЭД. Таможенные платежи. Таможенный режим товара.

Тема 1. Налоговые системы стран, участников ВЭД. Основы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности

1. Вопросы для самостоятельного изучения темы:

1.Краткая характеристика налоговых систем РФ, стран ЕС, США и др.

2.Резиденты и нерезиденты налоговых отношений.

3.Особенности исчисления и уплаты основных федеральных налогов участников ВЭД.

2.Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1 (основная литература),1,2 (дополнительная).

Форма контроля самостоятельной работы – дискуссия.

3.Методические основы решения типовых задач 3.1 Расчет таможенных платежей

Основные таможенные платежи:

1) ввозная (вывозная) таможенная пошлина;

2) специальные и дополнительные импортные пошлины; 3) налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе това-

ров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (для подакцизных товаров); 5) таможенные сборы за таможенное оформление товара.

1) Таможенная пошлина (Тп) Виды ставок таможенной пошлины: - адвалорные; - специфические;

- комбинированные (плюсовые). Адвалорные ставки

12

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле:

где Тп(а) - сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке, руб.; Тст - таможенная стоимость товара, руб.; С1 - ставка таможенной

пошлины,установленная в процентах к таможенной стоимости товара. Специфические ставки Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по

где Тп(с) - сумма таможенной пошлины по специфической ставке, руб.;

В -

количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (шт., кг., м и т.д.);

С2 - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара; Ке - курс ЕВРО, установленный Банком России на дату принятия тамо-

женной декларации, руб.

Примечание: если ставка устанавливается в одной валюте, а пошлина взимается в другой, то производится пересчет валют по официальному курсу валют на дату выполнения платежа.

Комбинированные ставки Существует 2 разновидности комбинированных ставок:

1 Комбинированная ставка - С1 (ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара), но не менее С2 (ставка таможенной пошлины в ЕВРО за количество товара). (пример - 20%, но не менее 0,8 Евро/кг):

1.1исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1),

1.2исчисляется размер таможенной пошлины по формуле (2) для специфической ставки в ЕВРО за единицу товара,

1.3уплате подлежит наибольшая из полученных сумм.

2 Комбинированная ставка -С1 в процентах плюс С2 в ЕВРО за количество товара (пример - 20% плюс 0,8 Евро/кг):

2.1исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1),

2.2исчисляется размер таможенной пошлины по формуле (2) для специфической ставки в ЕВРО за единицу товара,

2.3уплате подлежит общая сумма исчисленных размеров таможенной пошлины.

Корректировка суммы пошлины Исчисленные суммы пошлины корректируются в зависимости от страны

происхождения товара (таблица 2.1). Базовые ставки (утвержденные в таможенном тарифе) применяются к товарам, ввозимым из страны, которой РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации. Если страна про-

13

исхождения неизвестна - ставка удваивается. Для товаров из развивающихся стран ставка составляет 75 % от базового уровня. Для товаров из наименее развитых стран ввоз товаров производится без взимания пошлины.

2) Специальные и дополнительные импортные пошлины.

Специальные и дополнительные импортные пошлины вводятся Постановлением Правительства на отдельные виды товара с указанием срока действия Постановления. Ставки специальных и дополнительных пошлин устанавливаются как в процентах от таможенной стоимости, так и в абсолютной сумме за количественную меру товара.

Дополнительная импортная пошлина включается в налогооблагаемую базу при расчете НДС и акциза.

3) Налог на добавленную стоимость Действующие ставки НДС:

-базовая - 18 %;

-льготная - 10 %.

Налоговая база при ввозе товаров определяется как сумма:

-таможенной стоимости;

-подлежащей уплате суммы таможенной пошлины;

-подлежащей уплате сумме акцизов (для подакцизных товаров). Таким образом, сумма НДС исчисляется по формуле

где НДС - подлежащая уплате сумма НДС, руб.; Тст – таможенная стоимость товара, руб.;

Тп - сумма пошлины, руб.; А - сумма акциза (для подакцизных товаров),

руб.;

Сндс - ставка НДС в зависимости от вида товара, %. 4) Акциз

Акцизами облагаются подакцизные товары. Виды ставок акциза:

-адвалорные;

-специфические;

-комбинированные (плюсовые). Расчет акциза по адвалорной ставке

При установлении адвалорных (в процентах) ставок база для расчета ак-

циза определяется как сумма:

-таможенной стоимости;

-подлежащей уплате таможенной пошлины.

При применении комбинированной (плюсовой) ставки сумма акциза определяется суммированием двух расчетных величин, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам (аналогично расчету плюсовой ставки таможенной пошлины).

5) Таможенные сборы за таможенное оформление товара Таможенные сборы являются компенсацией расходов таможенных орга-

нов за таможенное оформление товаров, уплачиваются по ставкам, определённым Постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О

14

ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров") Расчет кросс-курса валют

Во внешнеторговых операциях, как правило, применяются расчеты в свободно конвертируемых валютах (СКВ). Поэтому для осуществления расчетов предприятиям необходимо покупать или продавать валюту.

Валютный курс (или обменный курс, англ. exchange rate) - это количество единиц одной валюты, необходимое для приобретения единицы валюты другой страны.

В банковской практике приняты следующие обозначения курсов валют: например, курс доллара к рублю обозначают USD/RUR=28, где USD (доллар США) - является базой котировки (или базовой валютой); RUR (российский рубль) - валютой котировки (или котируемой валютой). В данном случае это значит, что 28 рублей обмениваются на один американский доллар.

Если в курсовом бюллетене иностранных валют отсутствует информация о нужной валюте, следует воспользоваться кросс-курсом.

Кросс-курс (англ. сross rate) - это обменный курс двух валют, установленный через курс каждой из них к третьей валюте, обычно доллару США.

Рассмотрим три способа расчета кросс-курсов.

1 способ - для валют с прямыми котировками к доллару. Если доллар США является базой котировки для обеих валют, то для нахождения их кросскурса следует разделить долларовые курсы этих валют. Например, требуется найти кросс-курс швейцарского франка (CHF) и российского рубля (RUR), если:

USD/RUR=28,50 и USD/CHF=1,4181. 1 USD=1,4181 CHF;

1 USD=28,50 RUR.

Если равны левые стороны, то равны и правые. Тогда:

CHF 1,4181=RUR 28,50==>CHF/RUR=28,50/1,4181= 20,0973.

Таким образом, кросс-курс швейцарского франка и российского рубля будет составлять 20,0973.

2 способ - для валют с прямой и косвенной котировками к доллару. Если доллар является базой котировки только для одной из валют, то необходимо

перемножить долларовые курсы этих валют. Например, необходимо найти кросс-курс фунта стерлингов (GBP) к швейцарскому франку (CFR), если:

GBP/USD=1,8750 и USD/CHF=1,2810.

Тогда GBP/CHF=1,8750 · 1,2810 = 2,4019.

Таким образом, кросс-курс фунта стерлингов к швейцарскому франку составляет 2,4019.

3 способ - для валют с косвенными котировками к доллару. Если доллар является валютой котировки для обеих валют, то для нахождения их кросскурса необходимо разделить долларовые курсы этих валют. Например, надо найти кросс-курс фунта стерлингов (GBP) к сингапурскому доллару (SGD), если:

GBP/USD=1,8750 и SGD/USD=0,8250.

15

Тогда GBP/SGD=1,8750/0,8250 = 2,2727 .

Таким образом, кросс-курс фунта стерлингов к сингапурскому доллару будет составлять 2,2727.

Для нахождения сторон покупки и продажи кросс-курсов применяют следующие правила.

1 правило - для валют с прямыми котировками к доллару. Для получения курса покупки надо разделить курс покупки валюты, выступающей в кросс-курсе валютой котировки, на курс продажи валюты, которая в кросскурсе является базой котировки.

Для получения курса продажи надо разделить курс продажи валюты, выступающей в кросс-курсе валютой котировки, на курс покупки валюты, которая в кросс-курсе является базой котировки.

Например, надо определить, какой курс установит банк для перевода российских рублей в японские йены (JPY), если:

USD/RUR=28,40-28,50;

USD/JPY=118,75-118,85.

Рассчитаем курс покупки: RUR/JPY=118,75/28,50=4,1666.

Тогда курс продажи: RUR/JPY=118,85/28,40=4,1849.

Таким образом, кросс-курс равен: RUR/JPY=4,1666-4,1849.

Банк поменяет российские рубли на японские йены по курсу 4,1666.

2 правило - для валют с прямыми и косвенными котировками к доллару. Для получения курса покупки надо умножить долларовые курсы покупки этих валют. Для получения курса продажи надо умножить долларовые курсы продажи этих валют.

Например, российскому дилеру необходимо EUR6,5 млн. Сколько российских рублей он должен продать банку, если USD/RUR=28,40- 28,50;EUR/USD=1,2268-1,2309.

Рассчитаем сначала курс покупки: EUR/RUR=28,40 · 1,2268=34,8411;

Теперь рассчитаем курс продажи: EUR/RUR=28,50 · 1,2309=35,0801.

Таким образом, курс покупки и продажи равен: EUR/RUR=34,8411-35,0801.

Банк поменяет российские рубли на евро по курсу 35,0801. Тогда российскому дилеру необходимо:

6500000 · 35,0801=22802065 руб.__

4 Примеры решения типовых задач.

При решении задач использованы условные курсы валют: EUR/RUR = 40,76 (1 ЕВРО = 40,76 руб.);

USD/RUR = 30,04 (1 доллар США = 30,04 руб.).

Задача 1. Определить суммы таможенной пошлины, специальной и

16

дополнительной импортной пошлины, а также таможенного сбора за таможенное оформление товара при ввозе сахара белого в РФ (в долларах). Таможенная стоимость товара 250 тыс. долл. США, вес - 800 т. Ставка пошлины - 25 %, но не менее 0,07 Евро /кг; специальная пошлина -3 %, дополнительная импортная пошлина - 5 %, НДС 10 %. Ввоз из развивающейся страны.

Решение:

Ставка таможенной пошлины – комбинированная, поэтому рассчитаем сумму пошлины сначала по адвалорной ставке, затем по специфической, и, сравнив результаты, выберем больший из них.

По адвалорной ставке таможенная пошлина рассчитывается по формуле (1): Тп(а) = Тст · С1, где Тп(а) - сумма таможенной пошлины; Тст - таможенная стоимость товара (в руб.); С1 - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Представим таможенную стоимость в рублях:

Тст = 250 000 · 30,04 = 7510000 (руб.), где 30,04 – условный курс рубля.

С1= 25%, тогда Тп(а) = 7510000 · 0,25 = 1877500 (руб.).

По специфической ставке таможенная пошлина рассчитывается по формуле(2) Тп(с) = Вт · С2 · Ке, где Тп(с) - сумма таможенной пошлины; Вт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (шт., кг., м и т.д.); С2 - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара; Ке - курс ЕВРО, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации. Зная, что Вт = 800 т = 800000 кг, С2 = 0,07 Евро/кг, Ке = 40,76 (условный курс), вычисляем:

Тп(с) = 800 000 · 0,07 · 40,76 = 2282560 (руб.).

Большая из полученных сумм - 2282560 (руб.).

Ввоз из развивающейся страны, поэтому взимается 75 % от расчетной суммы, тогда сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате:

Тп = 2282560 · 0,75 = 1711920 (руб.).

Рассчитаем специальную пошлину (Пс). Обозначив ставку специальной пошлины как С3, получим

Пс = Тст · С3 = 7510000 · 0,03 = 225300 (руб.)

Рассчитаем дополнительную импортную пошлину (Пди). Обозначив ставку дополнительной пошлины как С4, получим

Пди = Тст · С4 = 7510000 · 0,05 = 375500 (руб.).

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по формуле (3) НДС = (Тст + Тп +А) · Сндс, где НДС - подлежащая уплате сумма НДС;

Тст - таможенная стоимость товара; Тп - сумма пошлины; А - сумма акциза, руб.; Сндс - ставка НДС, %.

Акциз при ввозе данного товара не взимается, но в налоговую базу по НДС включается сумма дополнительной импортной пошлины, поэтому формула (3) примет вид:

НДС = (Тст + Тп + Пди) · Сндс = (7510000 + 1711920 + 375500) · 0,10 = 959742 (руб.)

17

Сумму таможенного сбора за таможенное оформление принимаем согласно законодательству : при Тст = 7510000 (руб.) она составит Тсб = 20000 руб.

Ответ: Тп = 1711920 руб.

Пс = 225300 руб. Пди = 375500 руб. НДС = 959742 руб. Тсб = 20000 руб.

Задача 2. Определить суммы таможенной пошлины, специальной и дополнительной импортной пошлины, акциза и НДС при ввозе в РФ спиртосодержащей жидкости для мытья стекол (в рублях). Груз 2000 л;таможенная стоимость - 0,8 долл./л; ставка таможенной пошлины - 0,6 руб./л; специальная пошлина - 3 %; дополнительная импортная пошлина - 5 %; акциз - 3,30 руб./л; НДС -18 %. Ввоз из страны с режимом наибольшего благоприятствования.

Решение:

Таможенная стоимость партии товара:

Тст = 2000 · 0,8 = 1600 (долл.);

представим ее в рублях: Тст = 1600 · 30,04 = 48064 (руб.), где 30,04 – условный курс рубля.

Таможенная пошлина по специфической ставке рассчитывается по формуле (2)

Тп(с) = В · С2 · Ке, где Тп(с) - сумма таможенной пошлины, руб.;

В - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (шт., кг., м и т.д.);

С2 - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара; Ке - курс ЕВРО,установленный Банком России на дату принятия тамо-

женной декларации, руб.

По условию задачи специфическая ставка пошлины установлена в рублях,поэтому формула (2) примет вид

Тп(с) = В · С2 = 2000 · 0,6 = 1200 (руб.).

Ввоз из страны с режимом наибольшего благоприятствования, поэтому уплате подлежит исчисленная сумма без изменений, т.е. Тп = 1200 руб.Рассчитаем специальную пошлину (Пс). Обозначив ставку специальной пошлины как С3, получим:

Пс = Тст · С3 = 48064 · 0,03 = 1442 (руб.).

Рассчитаем дополнительную импортную пошлину (Пди). Обозначив ставку дополнительной пошлины как С4, получим:

Пди = 48064 · 0,05 = 2403 (руб.).

Сумма акциза по специфической ставке:

А = 2000 · 3,30 = 6600 (руб.).

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по формуле (3)

НДС = (Тст + Тп +А) · Сндс, где НДС - подлежащая уплате сумма НДС; Тст - таможенная стоимость товара; Тп - сумма пошлины; А - сумма акциза, руб.; Сндс - ставка НДС, %.

18

В налоговую базу по НДС включается сумма дополнительной импортной пошлины, поэтому формула (3) примет вид:

НДС = (Тст + Тп + А + Пди) ·

Сндс = (48064 + 1200 + 6600 + 2403) · 0,18 = 10488 руб.

Ответ:

Тп = 1200 руб. Пс = 1442 руб.

Пди = 2403 руб.

А = 6600 руб. НДС = 10488 руб.

5. Практические задания для выполнения самостоятельной работы студентов

5.1 Задачи для самостоятельного решения. Задача 1.

Издательство «Прометей» вывезло с территории РФ на территорию Украины бумагу в режиме переработки, обратно в качестве продуктов переработкиввезлочастьготовойпродукции– календари(табл.1).

Определить сумму таможенных платежей, подлежащую уплате при вывозе сырья и при ввозе готовой продукции.

Задача 2.

Судоремонтный завод ОАО ««Балаковский судоремонтный завод» с территории Мальты ввозит 19.05.02 на ремонт сухогрузный теплоход «Восход» в режиме переработки на таможенной территории РФ.(табл.2).

Всоответствии с лицензией на переработку 18.09.02 отремонтированный теплоход возвращен владельцу, отходы выпущены на территории РФ в свободное обращение.

Определить таможенные платежи, подлежащие уплате при ввозе товара на переработку, вывозе продуктов переработки и оформлении отходов переработки.

Задача 3

Врежиме реимпорта ввозится из Германии автомобиль ГАЗ 3110, ранее вывезенный из России в июле 2001 г.:

год выпуска – декабрь 1999; объем двигателя – 2300 куб. см., мощность150 л.с., страна происхождения Россия.

Стоимость – 4900 долл. США. Курс доллара – 31,6244 руб.

Ставка акциза июль 2001 г. – 10 руб. за 0.75 кВт (1 л.с.) Ставка акциза сентябрь 2002 г. – 11,20 руб. за 0.75 кВт (1 л.с.) Ставка НДС –20% Рассчитать таможенные платежи, подлежащие оплате.

Задача 4

Фирма «Лидер» 18.09.12 ввезла в режиме временного ввоза сроком на 7 месяцев из Венгрии автобус.

Данные по ввозимому товару представлены ниже в таблице 3..

Таблица 3 – Данные по ввозимому товару из Венгрии

Определить сумму таможенных платежей, подлежащих уплате.

Задача 5

На таможенную территорию РФ из Турции ввезены камеры для легковых автомобилей, непосредственно для режима реэкспорта (табл.4).

20