699

23

24

Итого

Таблица 17 Оборотная ведомость по аналитическим счетам учета расчетов

Итого

25

Методические указания к выполнению курсовой работы

Курсовая работа выполняется на примере мебельного предприятия, где выпускается два вида продукции – шкаф и стол. Расчет ведется, исходя из допущения, что на предприятии нет специализированного вспомогательного производства, ремонт основных средств производится по их местонахождению.

Курсовая работа выполняется в определенной последовательности.

В табл. 1 приведены остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января. По этим остаткам составить бухгалтерский баланс на 1 января по форме, приведенной в прил. 1.

Используя данные об остатках по счетам на первое января (табл. 1) и расшифровок остатков по счетам 43 «Готовая продукция» (табл. 2), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 3), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (табл. 4) и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 5), открыть счета бухгалтерского учета. Схема счета приведена в табл. 6.

Поскольку на предприятии выпускается два вида продукции – стол и шкаф, счета 43 «Готовая продукция» и 20 «Основное производство» следует открыть на каждый вид продукции, в скобках после наименования счета указать вид продукции – индекс или наименование: Шкаф – 20-1, 43-1 (20-шкаф, 43-шкаф), Стол –

20-2, 43-2 (20-стол, 43-стол).

Следует помнить, что счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивные, и учет на этих счетах ведется по каждому дебитору и кредитору, сальдо выводится также по каждому дебитору и кредитору и затем суммируется. Для учета расчетов на таких счетах необходимо открыть счета аналитические по каждому дебитору и кредитору, а затем уже синтетические счета. На этих счетах сальдо может быть и односторонним (по дебету или кредиту счета), и двухсторонним (одновременно и по дебету, и по кредиту), которое сворачивать нельзя. Такое сальдо в балансе также показывается развернуто: дебетовое в активе, а кредитовое в пассиве. После заполнения аналитических счетов необхо-

26

димо составить оборотные ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», чтобы определить сальдо и обороты по синтетическим счетам. Форма оборотной ведомости приведена в табл. 17.

Помимо счетов, на которых имеются остатки, необходимо открыть также счета, которые будут использованы при выполнении задания и остатков не имеют: 90 «Продажи», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Номенклатура косвенных расходов приведена в прил. В.

Счета, на которых учитываются косвенные расходы, по характеру – собира- тельно-распределительные. По дебету таких счетов учитываются косвенные расходы отчетного периода, в конце месяца эти счета закрываются без остатка с распределением по видам продукции пропорционально базе распределения. К таким счетам относятся 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

После выполнения этих процедур на основании табл. 7 заполнить журнал регистрации хозяйственных операций и составить бухгалтерские проводки

(табл. 8).

При заполнении журнала следует выполнить вспомогательные расчеты исходя из следующего.

Основные и вспомогательные материалы и возвратные отходы распределяются по видам продукции пропорционально нормативному расходу основных материалов (табл. 9). Нормативный расход на выпуск продукции определяется умножением фактического выпуска продукции (по заданию) на норму расхода основных материалов. Общий нормативный расход на выпуск продукции принимается за единицу и определяется доля нормативного расхода на каждый вид продукции (коэффициент распределения). Фактический расход основных и вспомогательных материалов, количество возвратных отходов проставляется из задания в итоговую строку и умножается на коэффициент распределения. Тем самым определяется стоимость основных и вспомогательных материалов и возвратных отхо-

27

дов, приходящихся на каждый вид продукции. После заполнения табл. 9 ее данные переносят в журнал регистрации хозяйственных операций (операции 17, 18, 19).

Ставка страховых взносов во внебюджетные социальные фонды составляет 30 %, ставка страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в мебельной промышленности – 1,7 % (итого 31,7 %). Сумма налога и страховых взносов по ставке 31,7 % рассчитывается от суммы заработной платы, начисленной соответствующим категориям работающих. Ставки указаны на момент написания методических указаний. При изменении ставок их принять по действующим на момент выполнения курсовой работы ставкам.

Налог на добавленную стоимость определять исходя из действующей по момент выполнения курсовой работы ставки.

При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета следует помнить, что прямые расходы, к которым относятся расход материалов на выпуск продукции, заработная плата основных производственных рабочих, начисленная за выпуск продукции и отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, отражаются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы отражаются на собирательно-распределительных счетах, а в конце месяца списываются с этих счетов на счет 20. Распределение косвенных расходов провести в табл. 10. В качестве базы распределения принять заработную плату основных производственных рабочих, начисленную за выпуск продукции. Методика распределения аналогична методике распределения материалов. После заполнения табл. 12 данные переносят в журнал регистрации хозяйственных операций (операции 26, 27).

После выполнения операции 27 необходимо произвести расчет себестоимости переданной на склад готовой продукции. Для этого следует использовать данные себестоимости незавершенного производства, приведенные в табл. 11. Расчет себестоимости готовой товарной продукции произвести в табл. 12.

Фактическая себестоимость товарной продукции по каждой статье калькуляции определяется по формуле

28

С = НЗПНМ + ЗОТ – НЗПКМ – ОВОЗ,

где НЗПНМ, НЗПКМ – себестоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец месяца;

ЗОТ – затраты отчетного месяца (оборот по дебету счета 20); ОВОЗ – возвратные отходы.

После расчета себестоимости товарной продукции заполняется табл. 13, в которой калькулируется себестоимость единицы готовой продукции. По статье «Сырье и материалы» необходимо указать их стоимость с учетом стоимости возвратных отходов, поскольку при определении фактической себестоимости товарной продукции стоимость сырья и материалов уже была уменьшена на стоимость возвратных отходов. При заполнении таблицы следует помнить, что при подведении итогов возвратные отходы вычитаются. Результатом расчета является себестоимость единицы продукции.

Для определения цены продажи продукции необходимо рассчитать полную себестоимость единицы продукции. Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходов на продажу). Расчет полной себестоимости привести в табл. 14. Базой распределения коммерческих расходов в курсовой работе принимается производственная себестоимость проданной продукции.

При расчете цены единицы продукции норматив рентабельности (прибыли) принять 30 % (следовательно, цена определяется умножением рассчитанной полной себестоимости единицы продукции на 1,3).

При отражении процесса продажи готовой продукции на счете 90 «Продажи» следует иметь помнить, что выручка от продажи на счете 90 «Продажи» отражается с налогом на добавленную стоимость (НДС).

Расчет выручки от продажи и суммы НДС представить в табл. 15. Выручка от реализации и для целей бухгалтерского учета, и для целей нало-

гообложения принимается «по отгрузке». Вся сумма коммерческих расходов, отраженная по дебету счета 44 «Расходы на продажу» списывается на счет 90 «Про-

29

дажи» полностью без распределения между проданной продукцией и остатком готовой продукции на складе.

Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется на счете 90 «Продажи» сопоставлением кредитового и совокупного дебетового оборота.

При расчете налога на прибыль условно принимаем, что прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемая прибыль, определенная по данным налогового учета, равны. Ставку налога на прибыль принять по действующему законодательству. Сумма прибыли для расчета налога на прибыль определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» (кредитовое сальдо этого счета).

Для того чтобы проверить правильность заполнения счетов, рекомендуется составить оборотную ведомость по форме, представленной в табл. 18.

После заполнения оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс на конец месяца. При заполнении баланса следует помнить, что счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается только в конце отчетного года. Поэтому в конце отчетного месяца нераспределенная прибыль отчетного года определяется как промежуточное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» (разница между кредитовым и дебетовым оборотом) и добавляется к нераспределенной прибыли, отраженной в бухгалтерском балансе.

30

Библиографический список Основная литература

1.Финансовый учет [Текст] : учеб. / под ред. В. Г. Гетьмана. – М. : Финансы

истатистика : ИНФРА-М, 2011. – 816 с.

Дополнительная литература

2.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : Федеральный закон от

06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 № 425-ФЗ) // СПС Консультант Плюс / ВГЛТА.

3.Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (в ред. от 27 апреля 2012 года № 55н) // СПС КонсультантПлюс / ВГЛТА.

4.О формах бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н (в ред. от 04.12.2012г. № 154н). // СПС КонсультантПлюс / ВГЛТА.

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

вРФ [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010) // СПС КонсультантПлюс / ВГЛТА.