487

расходам на оплату труда, материальным расходам и амортизационным отчислениям.

Для учета прочих расходов можно использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Кпредставительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный приём и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Кпредставительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также для официальных лиц организации налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Красходам организации на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; расходы на световую или иную наружную рекламу; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию

оработах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществляемые им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Для учета расходов на рекламу может использоваться счет 44 «Расходы на продажу». Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

19

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Используя исходные данные (см. табл. П.1.5), в курсовой работе необходимо выполнить следующие операции и отразить в «Прочих расходах» (см. табл. 3.7):

1)командировочные расходы по норме;

2)командировочные расходы сверх нормы;

3)коммунальные платежи;

4)представительские расходы, сверив их с нормативными;

5)расходы на рекламу, сверив их с нормативными.

Используя данные табл. 3.7, определить различные показатели себестоимости выпущенной продукции на основании учетных данных

(табл. 3.8).

Таблица 3.8

Определение различных показателей себестоимости выпущенной продукции на основании учетных данных

При использовании учетных цен фактическая себестоимость отпущенных в производство материальных ресурсов Ф определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной цены израсходованных материально-производственных запасов на величину отклонений или транспортно-заготовительных расходов ТЗР от фактической себестоимости приобретения (заготовления) следующим образом:

20

Ф = У + О или Ф = У + ТЗР,

где У – стоимость отпущенных материальных ресурсов в производство по учетной цене; О – отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Расчет отклонений привести в форме табл. 3.9.

Все хозяйственные операции отразить в журнале регистрации хозяйственных операций (см. табл. 3.3) и в синтетическом учете.

После учета всех расходов предприятия необходимо определить доходы от реализации работ.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таблица 3.9

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за отчетный период

Фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции и выполненных работ, услуг ФС определяется по формуле

ФС = З + НЗ1 – В – НЗ2,

где З – затраты за отчетный период (дебет счета 20); В – возвраты и списания (кредит счета 20); НЗ1 –незавершенное производство на начало отчетного периода; НЗ2 –незавершенное производство на конец отчетного периода.

21

Расчет остатков незавершенного производства приведен в табл. 3.10. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

выполнить, используя табл. 3.11.

Расчет дохода от реализации и цена реализации представлены в табл. 3.12.

22

3.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

К доходам на операционные операции относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом хозяйственной деятельности и, как правило, носят нерегулярный характер:

− плата за предоставление активов по договору аренды; − поступления за предоставление за плату прав пользования

объектами интеллектуальной собственности; − поступления, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

организациями; − прочие операционные доходы.

К доходам на внереализационные операции относятся поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства:

− доходы, полученные от долевого участия в других организациях; − доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; − доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

− доходы в виде штрафов, пеней и (или) санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков или ущерба;

− прочие внереализационные доходы.

К расходам на операционные операции относятся затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации:

−затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

−затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

−судебные издержки и арбитражные расходы, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

−суммы сомнительных долгов по расчетам с другими хозяйствующими субъектами, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

−расходы, связанные с предоставлением за плату прав во временное пользование активов организации;

−расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

23

− расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

−проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

−прочие операционные расходы.

К расходам на внереализационные операции относятся затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения:

−штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

−возмещение причиненных организацией убытков;

−убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

−суммы дебиторской задолженности, по которой истек исковой срок давности, других долгов, нереальных для взыскания;

−курсовые разницы;

−прочие внереализационные расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Используя исходные данные (см. табл. П.1.5 и П.1.6), в курсовой работе необходимо выполнить следующие операции:

1)отразить признанные к уплате штрафы;

2)отразить доход от сдачи в аренду основных средств;

3)отразить предъявленную к уплате пеню;

4)отразить полученные дивиденды от долевого участия в другой организации.

Все хозяйственные операции отразить в журнале регистрации хозяйственных операций (см. табл. 3.3) и в синтетическом учете.

3.6.Определение финансового результата

Для определения финансового результата закрыть счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Определение финансового результата производится в соответствии со схемой, представленной на рис. 3.1.

На первом этапе следует определить финансовый результат от продажи продукции.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»),

24

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)

(Дт 62 – Кт 90)

-

Себестоимость (Дт 90 – Кт 20)

=

Валовая прибыль

-

Коммерческие расходы (Дт 90 – Кт 44). Управленческие расходы (Дт 90 – Кт 26)

=

Прибыль от продаж (Дт 90 – Кт 99)

+

+Внереализационные доходы (Дт 76 – Кт 91) -

-Внереализационные расходы (Дт 91 – Кт 76) =

=Финансовый результат от прочих доходов и расходов

(Дт 91 – Кт 99 или Дт 99 –Кт 91)

=

Прибыль (убыток) до налогообложения (Дт 90 –Кт 99 или Дт 99 – Кт 90)

-

+Постоянное налоговое обязательство (Дт 99 - Кт 68) +

+Отложенные налоговые активы (Дт 99 – Кт 68) -

-Отложенные налоговые обязательства (Дт 68 – Кт 99) =

=Текущий налог на прибыль (Дт 99 - Кт 68)

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

(Дт 99 – Кт 84 или Кт 84 – Кт 99)

Рис. 3.1. Схема расчета чистой прибыли (убытка)

25

закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Вкурсовой работе, используя рис. 3.1 и ранее выполненные расчеты, необходимо рассчитать финансовый результат деятельности предприятия.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость) определена в табл. 3.12 (строка 3).

Фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг определена в табл. 3.11 (строка 5).

Коммерческие расходы определяются на счете 44 «Расходы на продажу) и равны расходам на рекламу + представительские расходы

(см. табл. 3.6) за соответствующий период. Управленческие расходы определяются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и равны

Коммунальные платежи + Командировочные в пределах нормы + Командировочные сверх нормы.

Вкурсовой работе необходимо выполнить следующие операции:

1)в соответствии с актами выполненных работ за отчетный период выставить к оплате платежные документы заказчику [выставленная сумма равна цене реализации (см.табл. 3.12)];

2)списать себестоимость выполненных работ, коммерческие расходы, управленческие расходы на счет90 «Продажи»;

3)определить финансовый результат от продаж и отразить его на счете 99 «Прибыли и убытки».

После определения финансового результата от продажи продукции необходимо определить прибыль (убыток) до налогообложения.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). Внереализационные доходы отражены по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Внереализационные расходы отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91- «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

26

Определить финансовый результат от продаж и отразить его на счете

99«Прибыли и убытки».

Вкурсовой работе необходимо отразить финансовый результат от прочих доходов и расходов.

После определения прибыли, подлежащей налогообложению, необходимо рассчитать налог на прибыль.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту

− прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в том числе в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Например, командировочные расходы для целей бухгалтерского учета 19000 руб. (в пределах нормы плюс сверхнормативные), для целей налогового учета 15200 руб. (командировочные расходы в пределах нормы), таким образом, разница (постоянная) 3800 руб. (19000 – 15200). Постоянное налоговое обязательство:

3800 руб. * 24% : 100% = 912 руб.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах.

27

Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налоговые ставки по налогу на прибыль:

24% − для всех видов доходов, кроме указанных ниже; 9% − по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лицами (налоговыми резидентами РФ);

15% − по доходам, полученным в виде дивидендов от российский организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

15% − от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций;

15% − по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В курсовой работе необходимо начислить налог на прибыль, который определяется по каждому виду дохода отдельно по соответствующим ставкам. Пример расчета приведен в табл. 3.13.

Завершающим этапом определения финансового результата, является расчет нераспределенной прибыли отчетного периода

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)

28