Кузнецов А.Е., Градова Н.Б., Лушников С.В. и др. Прикладная экобиотехнология. Учебное пособие. В 2-х томах

для обозначения экологических предприятий в целом или их отдельных свойств, например «Голубой Ангел» (ФРГ), «Белый Лебедь» (Скандинавские страны), «Эко-знак» (Япония);

призывающие к сбережению окружающей среды (на упаковках потребительских товаров);

отражающие опасность предмета для окружающей среды и находящиеся на пересечении областей применения предупредительной и экомаркировки (знак «Опасно для окружающей среды», используемый в рамках законодательства ЕС о классификации, упаковке и маркировке опасных веществ и препаратов).

Общая схема сертификации системы производственного экологического управления в соответствии со стандартом ISO 14001, действующим в странах – членах ЕС, уже предусмотрена и в Российской Федерации. При сертификации по этой схеме в первую очередь оцениваются не столько характеристики конкретной продукции и технологии или наличие очистного оборудования, сколько эффективность системы экологического менеджмента в целом. Для оценки соответствия действующей системы экологического управления требованиям стандарта ISO 14001 и разработки программ подготовки экологической сертификации предприятия используется экологический аудит.

12.2.3. Организационно-управленческие средства

К современным организационно-управленческим средствам регулирования природоохранной деятельности относятся (см. рис. 12.2):

экологический аудит,

стандарты качества окружающей среды,

экологический менеджмент,

экологическая отчетность,

экологический учет.

В наиболее экономически развитых странах, где система природоохранных законов, ограничений, стимулов, методологий наиболее гибкая и развитая, эти средства активно используются в целях «экологизации» рынка, производства, услуг. В России же их использование пока еще незначительно, но развивается по мере накопления и передачи опыта природоохранной деятельности.

Согласно формулировке, приведенной в законе РФ «Об охране окружающей среды», экологический аудит – независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности.

По определению Международной организации по стандартизации, экологический аудит – это систематически проводимый и документированный процесс проверки, заключающийся в объективном получении и оценке информации с целью определения соответствия конкретных экологических мероприятий,

292 Глава 12

условий, систем управления или информации о них критериям аудита, а также передачи результатов этого процесса заказчику. Экологическое аудирование – это комплексное изучение экологической информации об организации, сооружении, объекте для выяснения степени их соответствия определенным критериям. Эти критерии могут быть основаны на местных, национальных или международных экологических нормах, государственных законах или нормативах, разрешениях и допущениях, условиях систем управления, корпоративных стандартах или методических указаниях международных организаций.

Программа экологического аудита не включает в себя непосредственную разработку интегрированных в производственный процесс действий и мер по управлению выбросами и отходами, как и предложения по реализации этих мер. Эта задача решается не аудиторами, а инженерами, технологами, техническими специалистами.

Экологический аудит в отличие от финансового – внутреннее дело самого предпрития. Он необходим для того, чтобы найти пути совершенствования экологической политики предприятия, правильнее спланировать объем намечаемых инвестиционных затрат, добиться лучших эколого-экономических показателей его деятельности. Непременным принципом проведения экологического аудита является его конфиденциальность. Аудиторы обязаны соблюдать этические нормы поведения и могут подвергаться общественным мерам воздействия за их нарушения.

В Российской Федерации материалы программ аудирования не могут непосредственно использоваться в качестве данных для государственного экологического контроля. Однако, например, при урегулировании исков против повторно нарушивших природоохранное законодательство или постоянных нарушителей могут потребоваться обязательные программы экологического аудита. Также необходимость проведения экологического аудита может возникнуть в следующих случаях:

при подготовке материалов для экологического обоснования и ОВОС;

постпроектный анализ, выявление непредвиденных экологических последствий в ходе хозяйственной деятельности, своевременное принятие дополнительных мер по смягчению последствий при непредвиденном негативном воздействии на окружающую среду;

мониторинг хозяйственной деятельности, проверка ее соответствия и используемых технологий природоохранным требованиям;

предоставление займов банками;

создание совместных предприятий;

покупка пакета акций предприятия (организации);

аренда зданий и сооружений;

покупка или аренда земельного участка;

передача прав собственности на объект;

при выработке корпоративной экологической стратегии;

при подготовке страхового договора и оценке плана превентивных мероприятий в целях снижения экологического риска; при подготовке соглашения о разделе продукции;

при проведении экологической паспортизации и декларировании экобезопасности предприятий и территорий.

Внастоящее время многие иностранные инвесторы в экономику Российской Федерации требуют проведения обязательных программ экологического аудита. В частности, это требование относится к инвестициям, осуществляемым через Европейский банк реконструкции и развития и Международный банк реконструкции и развития. Аудит в этом случае проводится по методикам банков специализированными, в основном западными фирмами, действующими на российском рынке экологических услуг. Аудиторское заключение влияет на окончательное решение банка об инвестировании проекта. Как показывает практика, данная процедура, кроме того, что является очень дорогостоящей, требует от экономического субъекта, собирающегося получить западные инвестиции, значительной предварительной подготовки. Важную роль здесь может сыграть программа экологически чистого производства (как часть добровольного экоаудита).

Встранах Западной Европы, США, Канаде экологическое аудирование при приобретении или передаче недвижимого имущества выделилось в отдельный вид аудирования, который проводится практически при всех сделках. Широкое развитие получил специализированный экологический аудит (по проблеме минимизации отходов, по оценке безопасности производимого продукта, по вопросам профессиональных заболеваний, по контролю загрязнения конкретных природных сред, по промышленной гигиене и др.).

Обычно экоаудит проводят, исходя из потребностей предприятия с учетом международных стандартов серии ISO 14000 (ISO 14001, ISO 14002, ISO 14003), инструкций Мирового банка, схемы экологического управления и аудита Европейского Союза (EMAS) и практики проведения аудита в других странах.

При организации экологического аудита в целях обследования предприятия первоначально разрабатываются инвентаризационные описи основных блоков, установок или в целом предприятия. Схемы и описания наиболее крупных блоков и технологического процесса могут быть подготовлены на основе руководств по эксплуатации, технических инструкций, документации по анализу безопасности, планов размещения, функциональных планов, номограмм времени и т. п.

Вкачестве инструментов экологического аудирования практикуются такие методы анализа природоохранной деятельности и состояния предприятия, как:

метод анкетирования;

метод материальных балансов и технических расчетов основных компонентов сырья и материалов, воды, загрязняющих веществ;

картографические методы;

аудиторские ситуационные карты;

методы с использованием фотосъемки и видеосъемки.

В российской практике источниками информации для проведения экологического аудита могут быть:

экологический паспорт промышленного предприятия;

294 Глава 12

правоустанавливающие акты на пользование землей; разрешения на захоронение отходов, на проведение выбросов и сбросов загрязняющих веществ, на специальное водопользование;

акты по поводу нарушений требований природоохранного законодательства, представления компетентных органов по устранению допущенных нарушений, постановления о привлечении к ответственности и т. д.;

данные о возможных авариях и план защиты персонала предприятия при аварии (декларация о безопасности промышленного объекта).

Важным ориентиром в экологической деятельности предприятий и фирм являются стандарты серии ISO 14 000 по управлению качеством окружающей среды. Принятые Международной организацией по стандартизации (ISO) стандарты ISO 14000 дают предприятиям возможность систематизировать свою работу по управлению качеством окружающей среды и являются для уже существующих и потенциальных клиентов (как на уровне отдельных потребителей, так и на государственном уровне) своего рода обязательством объединить усилия и создать обычную практику деловых отношений в этой области. Кроме того, эти стандарты способствуют улучшению положения в сфере борьбы с загрязнением окружающей среды в международном масштабе. Принятые стандарты включают следующие аспекты:

систему управления качеством окружающей среды, контроль качества окружающей среды, оценку деятельности в области охраны окружающей среды, экологическую маркировку, оценку жизненного цикла загрязняющих веществ.

Выполнение стандарта ISO предполагает обязательство соблюдать правовые нормы и предотвращать загрязнение окружающей среды, постоянно совершенствуя технологические и технические процессы, разработать систему экологического менеджмента с учетом этих стандартов.

Реализация системы не требует немедленного вложения средств в разработку специальной технологии по охране окружающей среды, а также немедленного соблюдения отечественных или международных правил и нормативов. Главное в экологических стандартах серии ISO 14000 – принцип непрерывного совершенствования.

Стандарт ISO 14001, разработаный в рамках серии ISO 14000, представляет собой спецификацию систем управления качеством окружающей среды (СУКОС). Он разработан на основе всеохватывающей «Системы стандартов всестороннего управления качеством продукции» и включает ряд аспектов, регламентируемых серией стандартов качества продукции ISO 9001–9003.

Стандарт ISO 14001 не содержит жестких количественных показателей, которых во что бы то ни стало нужно добиваться. Вместо этого в спецификации перечислен ряд обязательств, налагаемых на предприятия, включая:

обязательство соблюдать правовые и другие нормы;

обязательство предотвращать загрязнение окружающей среды;

обязательство совершенствовать систему управления качеством окружающей среды.

СУКОС является своего рода механизмом выполнения этих обязательств и способствует совершенствованию методов работы в области охраны окружающей среды.

Стандарт 14001 определяет те аспекты СУКОС, которые подлежат объективной добровольной аудиторской проверке с целью регистрации или сертификации компании.

Различные организации во всех странах мира, работающие по системе стандартов серии ISO 14000, постоянно контролируют свою деятельность, определяя, соблюдается ли на предприятии стандарт ISO 14001, и если нет, то до какой степени система управления качеством окружающей среды предприятия соответствует требованиям стандарта.

Даже если предприятие определит, что нет необходимости немедленно проводить регистрацию/сертификацию, оно может просто остаться в так называемом состоянии «ISO-готовности», постепенно приводить свои показатели в соответствие с нормативами и в случае необходимости иметь возможность в достаточно короткий срок быть занесенным в регистр.

Так, например, ряд компаний США, Японии, Европейского Союза практикуют саморегулирование экологической деятельности: компании принимают меморандум или декларацию о своей экологической политике, создают подразделения для трансформации экологического меморандума и его принципов в бизнес-планы и последующего контроля за выполнением намеченного, а также мониторинга экологической ситуации в компаниях.

Саморегулирование предполагает заключение соглашения между производителем (отраслью, фирмой, предприятием) и государством. После заключения соглашения о качественных показателях воздействия на окружающую среду система саморегулирования инициирует предприятие находить наиболее целесообразные способы достижения намеченных показателей, при этом отпадает надобность в системе принудительного регулирования. На основании таких соглашений отдельные предприятия или их ассоциации могут сами формировать экологические правила и нормативы, которые не только обеспечивают приемлемый уровень качества окружающей среды, но и отвечают интересам территорий и производителей.

Стандарты серии ISO 14000 являются одной из основ системы экологи- чес-кого менеджмента как одного из международно признанных инструментов снижения неблагоприятного воздействия на окружающую среду. Система экологического менеджмента применяется производственными и сервисными организациями, органами государственного управления, распространяется на управление территориями и регионами.

Задачи экологического менеджмента во многом аналогичны задачам СУКОС, однако больший упор делается на экологические аспекты деятельности предприятий, которые они могут контролировать и на которые могут влиять, например, на такие как управление отходами, их размещение и хранение, потери опасных веществ и материалов на предприятии, утечки воды из распределительной сети и т. п. В частности, менеджмент в отношении обращения с отходами может предусматривать внедрение системы нормирования отходов, организацию экологического контроля в системе обращения с отходами, инвентаризацию объектов и мест размещения отходов, разработку схем санитарной очистки городов и поселений, направленных на уменьшение поступлений

в природную среду загрязняющих веществ, образующихся из отходов при природопользовании.

Международный стандарт ISO 14001:2004 содержит рекомендации в отношении системы экологического менеджмента. Ее ядром является программа – комплексный документ, разработанный в соответствии с экологической политикой, целями и задачами предприятия. Он описывает организацию деятельности предприятия в области экологического менеджмента, а также конкретные мероприятия и действия по ее реализации в соответствии с принципом последовательного улучшения (принцип «step-by-step»), т. е. достижения лучших экологических показателей деятельности предприятия там, где это возможно. При этом последовательное улучшение необходимо демонстрировать, доказывать заинтересованным сторонам: государственным органам, общественности, партнерам, инвесторам, конкурентам.

Результаты оцениваются на основании использования конкретных показателей, индикаторов, описывающих результативность системы экологического менеджмента, особенности функционирования основных и вспомогательных производственных процессов и состояние окружающей среды. В них отражается информация о результатах действия руководства (например, приведших к возрастанию активности сотрудников, участвующих в разработке предложений по улучшению экологической деятельности организации), показателях полноты использования ресурсов, изменения массы сбросов и выбросов загрязняющих веществ и объемов размещения отходов, объемов рециклируемых материалов и реагентов, удельного потребления тепла и электроэнергии, удельного потребления опасных веществ, другие внутренние количественные показатели планирования деятельности, которые предприятие использует в области экологического менеджмента. Показатели состояния окружающей среды представляют собой конкретные выражения, содержащие локальную, региональную, национальную или глобальную информацию о состоянии окружающей среды в зависимости от масштабов рассмотрения. Используемые показатели должны быть измеримыми (для организации систематических наблюдений за изменением выбранных показателей), верифицируемыми не только для самого предприятия, но и для других заинтересованных сторон.

Важным шагом в установлении более тесной связи между экономическими и экологическими результатами деятельности компании является развитие экологической отчетности.

Экологическая отчетность появилась оносительно недавно. Первые экологические отчеты были опубликованы лишь в 1990 г., и только в 1992 г. в Повестке дня на XXI век – основном документе, принятом на Конференции ООН по окружающей среде и развитию в 1992 г., к компаниям и предприятиям был обращен призыв «ежегодно отчитываться о результатах природоохранной деятельности, а также об использовании энергии и природных ресурсов».

Международная организация труда рекомендовала вводить экологический раздел в годовой отчет о деятельности компаний. В этом случае годовой отчет становится не просто документом, содержащим финансовую информацию, а средством демонстрации заботы компаний об окружающей среде.

Первым экологическим отчетом в России стал отчет Газпрома за 1995 г. Дополнительный стимул развитию системы экологических отчетов придала

Программа экологического менеджмента и аудита (ПЭМА) европейских стран. Согласно этой добровольной программе, ориентированной на применение отдельными компаниями, предлагается ввести в действие систему экологического менеджмента, которая должна пройти сертификацию независимого эксперта. Для получения регистрации в ПЭМА компания должна опубликовать отчет об экологическом состоянии.

Втой или иной степени экологическое информирование органов власти законодательно введено практически во всех странах Запада, причем в некоторых странах публикование годового экологического отчета для крупнейших компаний обязательно. В Японии и ФРГ предусмотрены серьезные штрафные санкции за непредоставление или искажение сведений в экологической отчетности компаний. Практика показала, что выгоды от составления экологических отчетов для компаний намного больше их расходов на эти отчеты. Экологические отчеты – не только важный механизм демонстрации для общественности своей готовности к действиям по охране окружающей среды, но и результат самих действий.

Компаниями применяются в основном два подхода к предоставлению отчетности о природоохранной деятельности: «Рейнская модель» и «Атлантическая модель».

В«Рейнской модели» составляется экобаланс или материальный баланс: затраты и выпуск в натуральном выражении фиксируются и представляются в форме баланса.

«Атлантическая модель» использует метод системности и совместимости со стандартами: описываются системы управления природоохранной деятельностью, удостоверяется их соответствие нормативному регулированию, устанавливаются и/или публикуются целевые показатели.

Российские требования к представлению экологической информации в финансовых отчетах либо минимальны, либо отсутствуют. Экологическая отчетность, как правило, не подвергается проверке, а если в отдельных случаях

иподвергается, то не является сопоставимой. В годовых отчетах предприятий предоставляется мало количественной информации по учету природоохранной деятельности (за исключением обязательств, создания резервов, условных обязательств и ожидаемых возмещений).

Для конкурирования на мировом рынке российские компании должны стать экоэффективными. Если фирма экоэффективна, она должна осведомлять общественность о результатах экологических мероприятий. Финансовое общество использует отчеты, содержащие экологические показатели, для оценки будущего движения денежных средств этих предприятий и для принятия инвестиционных решений и решений по кредитованию.

Снижение воздействия предприятия на состояние окружающей среды с одновременным повышением его рентабельности (прибыльности) предполагает экоэффективный режим работы. Согласно определению, разработанному на первом Рабочем семинаре по экоэффективности, состоявшемся в 1993 г. в Ант-

верпене, экоэффективность достигается путем предоставления по конкурентоспособным ценам товаров и услуг, отвечающих запросам людей и обеспечивающих достойное качество жизни, при неуклонном ослаблении воздействия на окружающую среду и снижении ресурсопотребления в течение всего эксплуатационного цикла до уровня, который по меньшей мере соответствовал бы оценочной продуктивности Земли.

Однако экоэффективность может быть измерена только посредством ведения экологического учета, т. е. предоставления точной информации по природоохранным расходам, сбережениям и воздействию хозяйственной деятельности на окружающую среду. Налаживание экологического учета требует внесения изменений в систему бухгалтерского учета и контроля, которые при этом могут не вписываться в рамки общепринятой модели финансового учета. Они могут включать, например, определение взаимосвязи параметров финансовой и природоохранной деятельности.

На уровне предприятий учет природоохранной деятельности может быть использован в контексте методик внутреннего (управленческого) учета, финансового учета для целей предоставления внешней отчетности, а также анализа физических потоков сырья по методу «затраты-выпуск».

В целом система учета природоохранной деятельности организации должна включать в себя 4 основные составляющие: учет природоохранных обязательств, финансовый и управленческий учет экологических затрат, отчетность о природоохранной деятельности и аудит соответствующей информации.

Опыт многих компаний показывает, что существует значительное различие в оценке экологических затрат. Эти затраты изменяются в пределах от 2 до 25% общей суммы эксплуатационных расходов и зависят от структуры производства, оказываемого на компанию давления со стороны административных органов и общественности, доступных технологий, а также от применяемых систем экологической отчетности. Существующие в настоящее время системы обычно отражают только небольшую часть этих затрат на охрану окружающей среды. Наряду с этим обстоятельством существующие системы оценки эффективности инвестиций не стимулируют вложения в мероприятия по охране окружающей среды. Исключаются многие виды природоохранной деятельности с положительным экономическим эффектом, проявляющимся впоследствии. Вследствие этого разработаны новые подходы, например, методики оценки полной стоимости, которые уже используются, в частности, компаниями США. Предприятия начинают менять свой подход к расходам на природоохранную деятельность и рассматривать их не как расходы на вынужденно проводимые дорогостоящие мероприятия, а как обычные эксплуатационные издержки предприятия и необходимый компонент хорошей репутации компании.

Методология, рекомендуемая Организацией Объединенных Наций по торговле и развитию (ЮНКТАД) и Международной Ассоциацией дипломированных бухгалтеров, отражает все расходы, включая и затраты на природоохранную деятельность и ресурсопотребление, доля которых по методологии ЮНКТАД составляет 20–25% себестоимости вместо 1–2% от себестоимости при тради-

ционном подходе на российских предприятиях, когда расходы на природоохранную деятельность оказываются «закопанными» в себестоимости продукции. При полном и отдельном учете всех затрат у руководителей и предприятия появляются серьезные стимулы для изменения позиции в отношении ресурсосбережения и охраны окружающей среды.

В России велась работа над классификатором затрат на природоохранную деятельность. Расходы на природоохранную деятельность выделены в утвержденном Правительством Положении о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Увязывание экологических показателей с информацией о работе предприятия в целом с технической точки зрения может быть обеспечено следующими тремя способами:

а) Метод приведения. Информация, выраженная в различных физических, финансовых, технических и иных единицах, пересчитывается в одну единицу измерения, как правило в денежную единицу, энергетическую единицу или единицу загрязнения.

б) Комплексный подход. Вся информация переводится в единый показатель, как правило абстрактный числовой индекс.

в) Структурный подход. Регулярное использование четкого формата (обычно бухгалтерского), что облегчает толкование различных показателей деятельности и их использование для принятия решений.

Метод приведения целесообразен, когда целей развития компании при выполнении экологических задач можно добиться при незначительном изменении устоявшейся деловой практики. Структурные подходы дают возможность проанализировать компанию как экологическую единицу.

Для вычленения расходов на природоохранную деятельность можно использовать следующие методы.

1.Отраслевые руководящие принципы (классификация по целевому назначению оборудования: обезвреживание загрязнений воздуха, воды, сбор и обработка отходов, снижение уровня шума и др.; расходы на технику безопасности, производство экологически безопасных товаров и упаковочных материалов).

Для вычленения инвестиций, связанных с природоохранными мерами, необходимо либо детализировать счета в общей бухгалтерской книге, либо использовать метод статистической аппроксимации.

Включаются также общефирменные расходы: связанные с производством, расходы на научные исследования и ОКР, предназначенные исключительно в целях охраны окружающей среды (в отличие от расходов в целях повышения качества продукции), дополнительные расходы, вызванные, например, использованием альтернативного сырья.

Агентство по защите окружающей среды США предлагает в затратах на природоохранную деятельность выделять частные и внешние (общественные, государственные) затраты (табл. 12.1).

Таблица 12.1.

Классификация затрат на природоохранную деятельность (по ЕРА)

2.Внутренние руководящие принципы предприятия.

Пример 1 (вариант счетов в общей бухгалтерской книге):

–инвестиции (оборудование на очистку, переработку отходов, канализационные системы, затраты на проектирование и т. д.);

–общефирменные расходы (учитываются как внутренние, так и внешние издержки);

–расходы на НИР и ОКР;

–расходы по управлению природоохранной деятельностью и ее планированию (услуги юристов, обработка данных и т. д.);

–расходы по ликвидации последствий ущерба (расчистка старых свалок, очистка грунтовых вод и т. д.);

–возмещенные расходы/издержки (регенерированные сырье и материалы,

ликвидные отходы, энергия из мусора и утилизированное тепло и т. п.).

Пример 2:

–очистка жидких стоков;

–очистка газообразных отходов и отработанного воздуха;

–очистка твердых отходов;

–проведение анализов, мероприятий в области контроля и соблюдения установленных норм, предупреждение аварий, обеспечение безопасности, охрана здоровья;

–проведение мероприятий по исправлению положения, послеаварийные мероприятия;

–отходы и побочные продукты, утилизация отходов;

–энергозатраты;

–потребление воды.