5 Избыточное налогообложение. Кривая Лаффера
Налоговая система включает разные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать:
по объекту обложения – прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. Основными среди прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, поимущественные налоги. К косвенным относятся налоги, которые включают в цену товара или услуги, увеличивая ее. Они перечисляются в налоговые органы предприятиями, фирмами, а фактически оплачивает их потребитель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины;
по принципам построения – пропорциональные (ставка налога остается постоянной при изменении дохода налогоплательщика), регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода) и прогрессивные (ставки возрастают с увеличением дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения);
в зависимости от цели использования – общие и специальные (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд. Специальные налоги имеют строго целевое назначение;
по уровню бюджетов – государственные и местные. Государственные формируют доходы центрального бюджета. Местные – поступают в региональные, муниципальные бюджеты;
по объектам обложения – налоги на имущество, ресурсные налоги, налоги на доходы или прибыль, налоги на действия и т. д.
Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку (квоту), налоговый оклад, льготы.
Субъект налога – это налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог.
Объект налога – предмет, подлежащий обложению: доход, товары, имущество.
Источник налога – доход субъекта: заработная плата, прибыль, рента, процент, из которых уплачивается налог. Например, в налоге на прибыль корпораций он совпадает с объектом обложения.
Единица обложения – это единица измерения объекта (рубли, гектары и т. д.).
Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения объекта, выраженная в процентах. Она называется квотой.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая с одного объекта данным субъектом.
Налоговые льготы – это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов, отдельных предприятий или производств в зависимости от их профиля, характера производимой продукции и выполняемых работ, используемой рабочей силы, зоны расположения.
Существует зависимость между поступлениями налогов в бюджет и ставками налогов. Кривая, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющая такую налоговую ставку (от нулевой до 100 %), при которой налоговые поступления достигают максимума, называется кривой Лаффера (рисунок 12.1).
Рисунок 12.1 – Кривая Лаффера
Кривая дает ответ на вопрос, при какой ставке налогов налоговые поступления в бюджет максимальны. Реальная ставка налогов различна для разных стран и не всегда является оптимальной. Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок отображено на рисунке 12.1 по оси ординат отложены налоговые ставки, по оси абсцисс – поступления в бюджет. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается.
Оптимальный размер ставки обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100%-ном налогообложении доход государства равен нулю, т. к. никто не хочет работать не получая дохода. А Лаффер доказал, что высокие налоги, во-первых, не только уменьшают предложение труда, но и побуждают индивидов выбирать или виды деятельности, не подлежащие обложению налогами (теневая экономика), или те, где налоговые ставки низкие; во-вторых, налоговое бремя уменьшает размеры сбережений. Эти причины сдерживают развитие производства, снижают стимулы у корпораций к инвестициям, тормозит НТП, замедляет экономический рост национальной экономики.
Тема 6