11. Синтетический и аналитический учет мпз. Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды

Сч. № 10 по Дт – поступление, по КТ – расход.

Поступление материалов в организацию м.б. за счет их покупки, создания в самой организации, внесения в счет вклада в УК, безвозмездно, по договорам мены и т.д.

Приобретение материалов может отражаться в учете по двум вариантам:

1. с использованием сч. 10 с учетом материалов по их фактической с/с

2. с использованием сч. 10, 15, 16 с учетом материалов на сч. 10 по учетным (плановым) ценам

При использовании первого варианта:

Дт 10 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 10 Кт 23 – услуги по транспортировке собственным транспортом

Дт 10 Кт 60 – привлеченным транспортом

Дт 10 Кт 76 – на сумму услуг посредника

Дт 10 Кт 71 – расходы связанные с командировкой

Дт 10 Кт 69, 70 – з/пл. с начислениями работникам, занятым на разгрузке

Дт 68 Кт 19 – зачет НДС

При использовании второго варианта:

Дт 15 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 15 Кт 23, 71, 76

Сырье и материалы приходуются при этом варианте по плановой с/с Дт 10 Кт 15. В конце отчетного периода сравнивается фактическая с/с с плановой и выявляют отклонение: Дт 16 Кт 15 (дополнительной проводкой если факт больше плана; сторно, если факт меньше плана).

По Дт сч. 15 – фактическая с/с, по Кт сч. 15 – плановая с/с.

В конце периода сч. 15 д.б. закрыт. Счет может иметь сальдо – материальные ценности в пути.

Отклонения на сч. 16 д.б. списаны (распределены) на те счета, на которые были отпущены материалы по учетным ценам: Дт 20, 23, 25 Кт 16.

При создании сырья и материалов самой организацией их принимают на учет:

Дт 10 Кт 20, 23

Внесены учредителями в счет вклада в УК:

Дт 10 Кт 75.

Поступили безвозмездно:

Дт 10 Кт 98

Дт 20, 23 Кт 10

Дт 98 Кт 91 – по стоимости списанных материалов

Сырье и материалы в основном используются для отпуска на производство

Дт 20, 23 Кт 10, а также на др. нужды (ремонт ОС Дт 25, 26, 28, 29 Кт 10; строительные работы Дт 08 Кт 10; безвозмездная передача Дт 91 Кт 10).

Неиспользуемые сырье и материалы д.б. проданы:

Дт 91 Кт 10

Дт 62 Кт 91

Дт 91 Кт 68

Дт 51 Кт 62

Аналитический учет сырья и материалов можно вести по двум вариантам:

1. с использованием оборотных ведомостей

2. с использованием сальдовых ведомостей

При использовании первого варианта складской учет в свою очередь может вестись по двум вариантам:

1) на складах учет сырья и материалов ведут в количественном и стоимостном выражении, бухгалтерская служба так же в количественном и стоимостном (на основании данных склада)

2) на складах учет движения ведут лишь в количественном, а бухгалтерская служба и в количественном, и в стоимостном. На основании данных склада бухгалтерская служба оформляет оборотные ведомости в разрезе складов и структурных подразделений, а затем сводную оборотную ведомость в целом по организации

При использовании второго варианта бухгалтерская служба ведет сальдовую ведомость (ведомость остатков), где отражает на начало каждого месяца остатки материалов.

При использовании любого варианта всегда должна происходить сверка данных складского учета с бухгалтерским.

Для распределения ТЗР следует осуществлять специальные расчеты, т.е. определение % ТЗР. В соответствии с методическими указаниями возможно распределение ТЗР лишь на 20, 23, 91 счета (если % не выше 10).

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ 26 декабря 2002 года № 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

При подготовке показателей для формирования данных бухгалтерской отчетности должны быть учтены особенности учета специальной оснастки и специальной одежды. Специальная оснастка и специальная одежда, приобретаемые организацией у других лиц путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготовленные самостоятельно, принимаются к учету по фактической с/с, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ.

Учет отпуска специальной оснастки и спецодежды и порядок их включения в затраты производится на соответствующих субсчетах сч.10:

Дт 10/11 Кт 10/10 – передача специальной оснастки и спецодежды в производство в сумме фактических затрат

Дт 20, 23 Кт 10/11 – погашение стоимости специальной оснастки и спецодежды

Предусмотрено несколько способов погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды:

1) Для специальной оснастки:

1. списание стоимости пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок его полезного использования. Данный срок рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой зависит от количества выпущенной продукции, например штампы, пресс-формы и т.п.;

2. при линейном способе сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство.

2) Для специальной одежды: линейный способ погашения стоимости применяется со сроком полезного использования спецодежды свыше 12 месяцев. Допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации.

Погашение стоимости приобретенной специальной оснастки и специальной одежды производится ежемесячно.