1.2 Зарубежный опыт применения всеобщего декларирования

Как уже известно, во многих экономически развитых странах с рыночной экономикой, в частности это США, Германия, Франция, Швеция, Финляндия, Дания, Австралия, Чехия, Италия, Новая Зеландия, Сингапур, Швейцария, Чили, применяется налоговый контроль посредством всеобщего декларирования доходов и имущества физических лиц. И, как показывает опыт этих стран, данный метод налогового контроля принес положительные результаты. В первую очередь, по противодействию теневой экономике, по расширению налоговой базы, а также минимизации коррупции в стране.

В основе налоговой системы США лежит принцип самообложения налогом, который требует от налогоплательщиков США (резидентов и нерезидентов) ежегодно заполнять и представлять налоговую декларацию, показывая в ней расчеты годового дохода и сумму исчисленного к уплате налога.

При этом декларирование имущества в США не требуется, поскольку налоговые органы США владеют данной информацией. Налогоплательщики США представляют во Внутреннюю налоговую службу одну из двух налоговых форм: 1040 (рисунок 1) и 1040EZ (рисунок 2). Каждая из представленный форм включает подробные инструкции по ее заполнению. Процесс заполнения любой налоговой формы начинается с проверки правильности информации, содержащейся на почтовой наклейке, присылаемой вместе со всеми остальными документами. На этой наклейке указываются имя, адрес и номер социального обеспечения. Если содержащаяся на наклейке информация верна, то она должна быть использована при отсылке всех необходимых документов в налоговые органы.

Рисунок 1 – Налоговая форма 1040

Рисунок 2 - Налоговая форма 1040EZ

В целом в США выпускается ежегодно более 100 видов бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с декларацией налогов. Одна из таких брошюр содержит полный каталог бесплатных услуг. Инструкции по заполнению деклараций можно также получить по автоматизированной телефонной системе или по местному справочному телефону. Во многих библиотеках имеются видеоматериалы с инструкциями по заполнению налоговых форм.

Обычно налоговые декларации предоставляются по почте, но для более быстрого получения результатов можно воспользоваться электронной обработкой документов. Процесс обработки занимает, как правило, не более трех недель.

В части сбора деклараций представляется целесообразным использование опыта США, где работа по приему и обработке деклараций сконцентрирована в едином Центре по приему и обработке деклараций (ЦОД), который входит в структуру налоговых органов США.

Основными функциями ЦОД являются:

• прием деклараций, как на бумажных носителях, так и в электронном виде;

• обработка деклараций (считывание деклараций, представленных в электронном виде с магнитного носителя, сканирование и распознавание деклараций на бумажном носителе);

• согласование сведений, указанных в декларациях, с информацией о доходах, полученной от налоговых агентов, осуществивших выплату доходов физическим лицам;

• передача результатов обработки деклараций в территориальные налоговые органы для дальнейшего администрирования.

Концентрация приема и обработки всех деклараций физических лиц в едином центре обработки деклараций в США имеет следующие преимущества:

• обеспечение высокого технического оснащения ЦОД при общей экономии бюджетных средств;

• качественная и оперативная обработка деклараций;

• единая методика проведения сопоставления доходов и имущества;

• обеспечение максимальных условий для сохранения налоговой тайны, поскольку декларации остаются на хранении в ЦОД.

В качестве государственной услуги при всеобщем декларировании в Швеции и Финляндии применяется процедура предварительного заполнения деклараций, суть которой заключается в том, что налоговыми органами на основе сведений о доходах и имуществе физических лиц, полученных от третьих лиц (в т. ч. уполномоченных государственных органов), производится предварительное заполнение деклараций физических лиц, которые направляются физическим лицам.

Затем, в Швеции физические лица обязаны заполнить соответствующую графу, в которой либо подтверждают сведения в предварительно заполненной декларации, либо отражают собственные сведения и направляют ее обратно в налоговые органы.

В Финляндии физические лица осуществляют отправление в налоговые органы собственноручно заполненной декларации только в случае несоответствия сведений о доходах и имуществе, указанных в предварительно заполненной декларации.

В части проведения контроля заявленных в декларации сведений в Италии применяются следующие формы:

1. превентивный контроль - проводится при приеме декларации и заключается в правильности указания налогового номера, который даёт возможность проводить проверку на логику и арифметическую проверку;

2. формальный контроль - заключается в проверке:

1. правомерности применения налоговых вычетов при определении налогооблагаемого дохода, в т. ч. в части расходов на иждивенцев, применения ограничений по налоговым вычетам, по которым есть предел (например, расходы на медицинские услуги);

2. удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты; зачета иностранного налога;

3. обобщающий контроль - заключается в сопоставлении расходов с заявленными в декларации доходами. При этом применяется разработанная схема определения предполагаемого материального достатка налогоплательщика с учетом состава семьи и его места жительства.

В США и Европе, учитывая слабую подготовку населения в вопросах составления декларации, широко используются методические рекомендации по составлению деклараций по принципу step by step («шаг за шагом»), суть которых заключается в пошаговом заполнении декларации, в т. ч. с использованием программного обеспечения, когда налогоплательщик лишь отвечает на вопросы, а программное обеспечение вырабатывает заполненную декларацию.

Таблица 1. Сравнительный анализ использования всеобщего декларирования между зарубежными странами и Казахстаном

№	Категория сравнения	Зарубежная страна	Казахстан
1	Способ представления деклараций	США почта, электронная обработка документов Швеция бумажная анкета, почта, отправка смс, электронная почта, мобильное приложение Финляндия электронная почта, почта, набор специального телефонного номера Италия бумажная форма, электронная почта	на бумажном носителе, в электронном виде
2	Место приёма деклараций	США ЦОД (центр по приему и обработке деклараций) Швеция Налоговое агентство «Skatteverket» Финляндия Налоговая инспекция «Tax Administration» Италия Агенство доходов «Revenue Agency»	Комитет государственных доходов министерства финансов РК
3	Сроки подачи деклараций	США c 31 января по 15 апреля текущего года за предыдущий год Швеция не позднее 31 марта года следующего за отчетным налогового периода Финляндия не позднее 7 и 15 мая-для налоговых резидентов не позднее 15 мая-для нерезидентов Италия не позднее 31 июня года следующего за отчётным налогового периода	не позднее 15 июля года на бумажном носителе не позднее 15 сентября в электронном виде
Примечание - составлено на основе данных сайта www.online.zakon.kz

Т. о. проанализировав мировой опыт, мы убедились в своевременности и необходимости введения всеобщего декларирования в РК. Результаты сравнительного анализа указали на то, что данный инструмент налогового контроля является эффективным в борьбе с теневыми доходами и уже давно применяется во многих странах мира.

В зарубежных странах декларации внедряли одновременно с вводом подоходного налогов – поэтому мотивы внедрения декларирования чисто технические, тогда в Казахстане создалась специфическая ситуация – подоходный налог есть, а декларирование еще не ввели. Теперь же ввод сопровождается чрезмерными требованиями, как бы компенсируя отставание – помимо общей «обязательности» законопроект предполагает такой формат декларации, что на каждого теперь можно будет сформировать подробную финансовую отчетность – баланс активов и пассивов, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств.

Проведя анализ использования всеобщего декларирования между зарубежными странами и Казахстаном, хочется отметить, что переход к всеобщему декларированию ставит перед собой задачу повышения собираемости налогов и противодействия теневой экономике. При наличии достаточно низких налоговых ставок с доходов и имущества физических лиц масштабы уклонения от уплаты налогов в РК остаются значительными.