Учет прочих доходов и расходов;
Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).
Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
Учет расчетов по налогу на прибыль (пна, пно, она,оно, текущий налог на прибыль).
Прибыль рассчитывается по формуле
ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ.
Налог на прибыль рассчитывается в бухгалтерском учете как процент ставки налога от этой суммы. Тогда задача бухгалтера сводится к тому, чтобы показывать в учете как можно меньше сумму доходов и как можно больше сумму расходов. Однако Налоговый кодекс накладывает ограничения на эти суммы. Из-за этого возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для учета этих различий и существует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Согласно ПБУ 18/02 бухгалтеру надо решить следующую задачу:
ИЗВЕСТНЫ:
- налог по налоговому учету из налоговой декларации,
- налог по бухгалтерскому учету как произведение прибыли на ставку налога.
ОПРЕДЕЛИТЬ:
источники различий и отразить расхождения на счетах бухгалтерского учета.
Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью бывают двух видов: постоянные разницы (ПР) и временные разницы (ВР). ПР возникают в случае если бухгалтерская прибыль отчетного периода не признается для целей налогообложения как в отчетном периоде, так и в других периодах. ВР возникают в случае если бухгалтерская прибыль отчетного периода признается для целей налогообложения в других отчетных периодах.
ПР возникают в результате:
превышения бухгалтерских расходов над налоговыми расходами, по которым есть ограничения (реклама, проценты по займам, добровольное страхование и др.),
исключение из налоговых расходов, расходов при безвозмездной передаче имущества,
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 10 лет уже не может быть принят в целях налогообложения,
прочих аналогичных различий.
Обозначим
НБ – налоговая база (налогооблагаемая прибыль),
БП – балансовая прибыль (бухгалтерская прибыль),
ПР – постоянная разница.
По расходам: НБ = БП + ПР.
По доходам: НБ = БП – ПР.
Возникновение ПР по расходам приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). Возникновение ПР по доходам приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).
Временные разницы подразделяются на налогооблагаемые временные разницы (НВР) и вычитаемые временные разницы (ВВР).
НВР возникают в результате:
отсрочки на уплату налога,
в случае, если в бухучете выручка признается по факту отгрузки в отчетном периоде, а в налоговом учете по факту поступления денежных средств в будущем отчетном периоде,
разных способов амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете,
разных способов отражения процентов по кредитам,
прочих аналогичных различий.
ВВР возникают в результате:
переплаты налога,
убытка, перенесенного на будущее,
разных способов амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете,
разных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции,
разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции,
разных правил признания остаточной стоимости ОС при продаже,
прочих аналогичных различий.
НВР приводят к отложенному налоговому обязательству (ОНО), которое рассчитывается по формуле
ОНО = Ставка налога * НВР.
(Сейчас ставка налога равна 20%)
В текущем периоде налог уменьшается на ОНО, а в следующих периодах увеличивается на ОНО.
ВВР приводит к отложенному налоговому активу (ОНА), который рассчитывается по формуле
ОНА = Ставка налога * ВВР.
В текущем периоде налог увеличивается на ОНА, а в следующих периодах уменьшается на ОНА.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением следующих бухгалтерских счетов:
09 – Отложенные налоговые активы
77 – Отложенные налоговые обязательства
68.04 – Налог на прибыль
68.04.1 – Расчеты с бюджетом
68.04.2 – Расчет налога на прибыль
99.02 – Налог на прибыль
99.02.1 – Условный расход (УР) по налогу на прибыль (20% от бухгалтерской прибыли)
99.02.2 – Условный доход по налогу на прибыль (20% от бухгалтерского убытка)
99.02.3 – Постоянное налоговое обязательство.
Проводки по этим счетам приведены в табл. 11.1.
Таблица 11.1
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Признание ПНО |
99.02.3 |
68.04.2 |
Признание ПНА |
68.04.2 |
99.02.3 |
Признание ОНА |
09 |
68.04.2 |
Погашение ОНА |
68.04.2 |
09 |
Признание ОНО |
68.04.2 |
77 |
Погашение ОНО |
77 |
68.04.2 |
Условный расход (налог на прибыль) в бухучете |
99.02.1 |
68.04.2 |
Условный доход (произведение ставки налога на сумму убытка) в бухучете |
68.04.2 |
99.02.2 |
Если оборот по кредиту счета 68.04.2 больше оборота по дебету этого счета, то их разность соответствует налогу на прибыль по налоговой декларации. И на эту сумму делается проводка Д68.04.2 – К68.04.1 с распределением по бюджетам (федеральный и региональный).
В каждой бухгалтерской проводке должно выполняться равенство
БУ=НУ + ПР +ВР,
где БУ – оценка в бухгалтерском учете,
НУ – оценка в налоговом учете,
ПР – постоянная разница,
ВР – временная разница.
ВР = Оценка в БУ – Оценка в НУ.
В расходах, если ВР>0, то ВВР приводит к ОНА, если ВР< 0, то НВР приводит к ОНО. В доходах, наоборот, если ВР>0, то НВР приводит к ОНО, если ВР<0, то ВВР приводит к ОНА.
Текущий налог (ТН) на прибыль по налоговой декларации
ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО.
11.2. Регистрация записей по налоговому учету
Если в документе выбрана статья затрат, у которой установлен вид расхода «Не учитываемые в целях налогообложения», то возникает ПР. Например, представлен авансовый отчет, в котором указаны суточные по нормативу – 700 руб. и суточные сверх норматива – 300 руб. Тогда проводки по этому авансовому отчету будут такие:
Т.о. в каждой проводке равенство БУ=НУ+ПР выполняется.
Если операция приобретения в бухгалтерском и налоговом учете отражается на разных счетах, то возникают две ВР:
по счету НУ, номер которого совпадает со счетом БУ
по выбранному счету НУ – сторно (отрицательная сумма)
Например, пусть в БУ в дебет счета 41 отнесена сумма 1000 руб., эта же сумма в НУ отражается как расход текущего периода на дебете счета 44, тогда в этой операции должно быть зафиксировано:
ВР: Д41 сумма = 1000 руб.,
ВР: Д44 сумма = -1000 руб.
Таким образом, для каждого счета равенство БУ=НУ + ВР выполняется.
Регламентные операции налогового учета (по налогу на прибыль) выполняются в конце отчетного периода. Эти операции включают операции нормирования расходов на рекламу, добровольное страхование и представительских расходов, а также списания транспортных расходов и закрытия счетов косвенных расходов.