Тема 2.5 Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Различают долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции (вложения).

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансо­вых вложений в ценныебумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основ­ные средства и нематериальные активы.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депо­зитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.В составе финансовых вложений учитыва­ются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого то­варищества).

К долгосрочным инвестициям относятся:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других от­дельных объектов основных средств или их частей;

• приобретение земельных участков и объектов природопользования;

• приобретение и создание активов нематериального характера.

Организация и управление строительством объектов, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществляется застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строитель­ству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п., а также действующие предпри­ятия, осуществляющие капитальное строительство.

Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т. е. своими силами) или подрядным способом (т. е.с привлечением других организаций).

Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строи­тельство, называется подрядчиком.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и при­влеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• 08–1 «Приобретение земельных участков»;

• 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;

• 08–3 «Строительство объектов основных средств»;

• 08–4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

• 08–5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет основных средств и нематериальных активов подробно изложен отдельно. По­этому в данной главе рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осу­ществление капитального строительства, отражаемого на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств».

Учет затрат по строительству основных средств ведется в порядке, установленном По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство» ПБУ 2/08 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собст­венные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджет­ные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К числу собственных источников, используемых для финансирования объектов капи­тального строительства, относятся чистая прибыль организациии суммы амортизацион­ных отчислений на полное восстановление основных средств.

К числу привлеченных источников, используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от другихорганизаций, и др.

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 58–1 «Паи и акции»;

• 58–2 «Долговые ценные бумаги»;

• 58–3 «Предоставленные займы»;

• 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финан­совых вложений в государственные и корпоративныедолговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общееимущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осу­ществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником ко­торых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и цен­ным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование. эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретени­ем ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, ме­сто хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и дол­госрочные финансовые вложения.