1.2. Валютный контроль и регулирование валютных операций в Российской Федерации

Валютное регулирование и валютный контроль - это неотъемлемые части валютной политики каждого государства. Необходимы для того, чтобы сдерживать вывоз капитала за границу, сохранять валютные резервы страны, обеспечивать устойчивость российского рубля и стабильность внутреннего валютного рынка РФ.

Валютное регулирование заключается в разработке и утверждении правил проведения валютных операций. Валютный контроль необходим для того, чтобы осуществлять валютные операции в соответствии с установленными правилами и выявлять факты нарушения резидентами и нерезидентами валютного законодательства.

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в РФ является Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

Данный Закон вступил в силу с 18.06.04 г., но с 1 января 2007 г. отдельные положения этого закона утратили силу (в частности, многие ограничения).

Целью Федерального закона №173-Ф3 является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

В Законе приведены следующие основные понятия (№173-Ф3 гл.1,ст. 1-3):

1. Валютой РФ признаются:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2.Иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

в) внутренние и внешние ценные бумаги.

В Законе дано понятие участников валютных отношений, которыми являются «резидент» и «нерезидент» (таблица 1).

Таблица 1

Участники валютных отношений

Резиденты	Нерезиденты
Физические лица - граждане РФ	Физические лица - граждане РФ, постоянно проживающие в иностранном государстве
Иностранные лица и лица без гражданства, у которых есть вид на жительство в России	Иностранные лица и лица без гражданства, у которых нет вида на жительство в России
Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и находящиеся на территории России	Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории России
	Организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории России, которые не являются юридическими лицами
Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения резидента, которые находятся за рубежом	Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения нерезидента
Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и другие официальные представительства РФ, которые находятся за пределами территории РФ	Дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств
Постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях	Постоянные представительства иностранных государств при межгосударственных или межправительственных организациях
Россия, субъекты РФ, муниципальные образования	Межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ

Кроме того, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 180 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поэтому организация - налоговый агент должна определить налоговый статус физического лица, исходя из фактически документально подтвержденного времени нахождения физического лица в РФ. Этот пункт важен для обложения дохода иностранного работника, так как доход нерезидента облагается НДФЛ по ставке 30%, доход резидента - по ставке 13%.

В Законе также определены и виды валютных операций. Некоторые авторы учебников предлагают классифицировать указанные в Законе валютные операции исходя из объектов и участников валютных операций (таблица 2):

Таблица 2

Валютные операции

Объекты операций	Виды валютных операции, которые проводятся
	резидентами	нерезидентами
Валютные ценности, к ним относятся только иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пп.2 п.1 ст.1)	Приобретение у резидента и отчуждение в пользу резидента (в т.ч. покупка и продажа иностранной валюты через уполномоченный банк)	-
	Использование в качестве средства платежа при расчетах с резидентами	-
Валютные ценности, валюта РФ и внутренние ценные бумаги	Приобретение у нерезидента и отчуждение в пользу нерезидента	Приобретение у резидента и отчуждение в пользу резидента (в т.ч. покупка и продажа иностранной валюты через уполномоченный банк)
	-	Приобретение у нерезидента и отчуждение в пользу нерезидента
	Использование в качестве средства платежа при расчетах с нерезидентами	Использование в качестве средства платежа при расчетах с резидентами и нерезидентами
	Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ
	Перевод со счета открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ
	Перевод со счета открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ
Валюта РФ, внутренние и внешние ценные бумаги	-	Перевод с одного счета (с раздела счета), отрытого на территории РФ, на другой счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ

Таким образом, валютные операции могут проводиться без ограничений между резидентами и нерезидентами. Нерезиденты могут безо всяких ограничений переводить между собой иностранную валюту, а валюта РФ может быть переведена от нерезидента к нерезиденту без ограничений только в одном направлении - со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета уполномоченных банков (п.1 ст. 10 Закона №173-Ф3). И наконец, валютные операции между резидентами запрещены (п.1 ст.9 Закона №173-Ф3), но исключениями из этого правила являются следующие расчеты:

• в магазинах беспошлинной торговли;

• при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

• по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранной валюте в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет;

• осуществление валютных операций с уполномоченным банком (получение и возврат кредита, уплата процентов по кредиту в иностранной валюте, внесение валюты на банковский счет и т.д.) и др.

Валютным регулированием занимаются специальные органы. Согласно статье 5 Закона №173-Ф3, органами валютного регулирования являются Центральный Банк РФ (далее - ЦБ РФ) и Правительство РФ. В пределах своей компетенции они издают акты органов валютного регулирования, которые обязательны для всех резидентов и нерезидентов. Кроме того, ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, определяет порядок и сроки их представления, а также готовит и публикует статистическую информацию по валютным операциям.

Так, при экспортных поставках строго оговорен порядок документооборота. Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара с указанием в нем условий и сроков поставки, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки. В него заносится вся информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки. Кроме того, в паспорте сделки имеется обязательный дополнительный лист, в котором описываются условия исполнения платежных обязательств. Для осуществления отгрузки в организациях формируется определенный пакет документов: счет; упаковочный лист; сертификат происхождения; сертификат соответствия; санитарно-эпидемиологическое заключение; декларация на товар с отметками таможни, что выпуск разрешен; международная транспортная накладная с отметкой таможни, что погрузка разрешена и пр.

Согласно ст. 22 Закона №173-Ф3, валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля (таблица 3).

Таблица 3

Органы и агенты валютного контроля

Органы валютного контроля	Агенты валютного контроля
Центральный банк РФ	Уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ
	Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые: - не являются уполномоченными банками - подотчетны Федеральной службе по финансовым рынкам
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные правительством РФ	Территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, которые являются органами валютного контроля

Правительство РФ координирует деятельность органов исполнительной власти в области валютного контроля, обеспечивает их взаимодействие с ЦБ РФ, а также обеспечивает взаимодействие профессиональных участников рынка ценных бумаг с ЦБ РФ (п.6, ст. 22 Закона №173-Ф3).

Центральный банк РФ осуществляет контроль за валютными операциями кредитных организаций и валютных бирж (п. 4, ст. 22 Закона №173-Ф3), а также взаимодействует с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними уполномоченных банков, которые являются агентами валютного контроля.

Контроль за осуществлением валютных операций резидентов и нерезидентов, которые не являются кредитными организациями и валютными биржами, возложен не федеральные органы исполнительной власти, к которым относятся Федеральная таможенная служба (ФТС РФ) и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).

ФТС РФ находится в ведении Министерства экономического развития РФ. ФТС России осуществляет валютный контроль операций, которые связаны с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Росфиннадзор контролирует валютные операции резидентов и нерезидентов (кроме кредитных организаций и валютных бирж), чтобы установить:

• соответствуют ли они российскому валютному законодательству, имеются ли необходимые лицензии и разрешения;

• соблюдаются ли при совершении валютных операций требования актов органов валютного регулирования и валютного контроля.

При этом для реализации своих функций Росфиннадзор организует проверки, направленные на определение полноты и правильности учета и отчетности по операциям в иностранной валюте, а также по операциям нерезидента, осуществляемых в рублях. Причем, Росфиннадзор может привлекать агентов валютного контроля, а также правоохранительные, контролирующие и другие федеральные органы исполнительной власти.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, профессиональные участники ценных бумаг и территориальные органы ФТС России и Росфиннадзора.

Уполномоченными банками называются кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые созданы в соответствии с законодательством РФ; действую на территории РФ; имеют право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте на основании лицензии ЦБ РФ.

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся:

• брокеры, которые совершают сделки с ценными бумагами;

• дилеры;

• управляющие, то есть организации, осуществляющие деятельность по управлению ценными бумагами и др.

Таким образом, в обязанности органов и агентов валютного контроля входит:

• контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства;

• обязанность сохранять коммерческую, банковскую и служебную тайну, которая связана с проведением валютного контроля;

• предоставлять органам валютного контроля информацию и документы, которые необходимы для осуществления ими своих функций;

- передавать информацию о нарушителях валютного законодательства в Росфиннадзор.

Вместе с тем, для осуществления своих функций органы и агенты валютного контроля наделены широкими правами: право запрашивать информацию и документы, которые связаны с проведением валютных операций, с открытием и ведением счетов (ст.23 Закона №173-Ф3).