3.2. Учёт продаж продукции на экспорт

В соответствии с условиями внешнеторгового контракта осуществляется отгрузка товаров на экспорт.

Первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт экспортных операций, являются:

- декларация на товар;

- транспортные перевозочные документы (коносамент, накладная и др.);

- коммерческие документы (счёт-фактура экспортера, инвойс и др.).

Формирование экспортной выручки происходит в момент признания экспортером доходов от продажи товаров, а именно, в день перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. При установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары применяются правовые нормы иностранных государств и обычаев внешнеторгового оборота: в мировой практике принято, чтобы условия перехода права собственности были прямо указаны в контракте.

Передача товаров и признание экспортной выручки найдут следующее отражение в учёте:

А) Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Экспортная выручка» - отгружена продукция на экспорт;

Б) Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров»

Кредит 43 субсч. «Готовая продукция для экспорта» - списана производственная себестоимость отгруженной продукции.

Особенностью экспортных операций является, как уже было отмечено, одновременный переход права собственности и рисков от продавца к покупателю, а переход рисков трактуется Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс».

Если товары отгружены на условиях «F», «С» и «D», то их фактическая себестоимость первоначально отражается на счёте 45 «Товары отгруженные» в рублевой оценке. Списание товаров со счета происходит в момент перехода к импортеру права собственности и рисков одновременно с признанием выручки:

1. Дебет 45 субсч. «Товары, отгруженные на экспорт» Кредит 43 субсч. «Продукция для экспорта» - отгружена продукция иностранному покупателю;

2.Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсч. 1 «Выручка», аналит. сч. «Экспортная выручка» - в связи с переходом права собственности на товар отражена выручка от продажи товаров (продукции) на экспорт;

3. Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Если расчёты между продавцом и покупателем ведутся в иностранной валюте, то для пересчёта экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, установленный ЦБ РФ на момент оплаты товаров покупателем.

Величина дебиторской задолженности покупателя формируется исходя из контрактных цен.

Состав и сумма расходов на продажу, отражаемых на счёте 44 «Расходы на продажу», определяются в соответствии с базисными условиями поставки товаров на экспорт. Расходы на продажу каждый месяц списываются, согласно учетной политике, на себестоимость экспортных товаров полностью или частично:

Дебет 90 субсч. 2 «Себестоимость продаж», аналит. сч. «Себестоимость экспортируемых товаров» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны накладные коммерческие расходы, связанные с проданными на экспорт товарами.

Если учетной политикой организации предусмотрено частичное списание накладных коммерческих расходов, то сначала сумму затрат на упаковку и транспортировку необходимо распределить между проданными товарами и их остатками пропорционально выбранным базам распределения.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счёту 90, субсчёт 1, аналитический счёт «Экспортная выручка»), полной себестоимостью (оборот по счёту 90, субсчёт 2, аналитический счёт «Себестоимость экспортируемых товаров») и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счёту 44, субсчёт «Экспортные пошлины»). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счёт 99 «Прибыли и убытки»).