Налог на прибыль

Плательщиками данного налога являются юридические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ т.е.:

1. предприятия, организации учрежденпия

2. коммерческие банки различных видов

3. филиалы иностранных банков находящихся на территории РФ

4. страховые организации и компании

Не являются плательщиками

1. предприятия, осуществляющие реализацию с/х продукции

2. предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения

3. предприятие уплачивающие единый налог на вмененный доход

4. предприятие осуществляющее свою деятельность в сфере игорного бизнеса

Объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли полученной от реализации товаров, работ и услуг имущества; доходов полученных от внереализационной деятельности за минусом расходов по этим операциям.

В отраслевых компаниях прибыль определяется как разница между полученной от страховой деятельности выручки расходами связанными с ее осуществлением. В банках прибыль определяется какразница между суммой доходов и расходами связанными с осуществлением банковских операции. От реализации имущества НОБ определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью (первоночальной).

Согласно инструкции о данном налоге установлена ставка 24%, из них 17,5 % - региональные, а 6,5 % – федеральные.

В 2004 году согласно положения о бух.учете были внесены изменения в расчете налога на прибыль. Перед тем, как рассчитать реальную сумму налога бухгалтер рассчитывает текущий налог на прибыль которая определяется по формуле:

НПт.= (условн.доход, условн.расход)+постоян.налог.обязат-ва+отлож-е налоговые активы+отложенные налоговые обязат-ва

Условный доход/расход – прибыль полученная от деятельности предприятия за отчетный период

Постоянные налоговые обязательства – постоянные разницы к которым в бух.учете относятся:

1. сумма которую не тратила организация сверх норм установленных в налоговом кодексе (суточные, компенсация за использования личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование)

2. стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы связанные с его передачей

3. перенесенный на будущее убыток – если срок в течении которого он может уменьшить НОБ на прибыль истек (3 года)

Постоянные налоговые обязательства – увеличивают налог на прибыль, и отражается Д99 К68.

Отложенные налоговые активы - временные разницы, которые образуются когда:

• сумма амортизации начисленная в бух.учете превышает сумму амортизации в налоговом учете

• коммерческие и управленческие расходы в бух.учете и в налоговом учете списывается по-разному

• перенесенный на будущие убыток, который уменьшит НОБ в след.периодах

• переплата налога на прибыль не возвращается, а зачитывается в счет будущих платежей

• предприятия, использующие кассовый метод в бух.учете, включая стоимость материалов, неоплаченных затрат предприятия

• отложенные налоговые активы учитываются на сч.09 (актив). При отражении налоговых активов (ОНА) составляется проводка Д09 К68

По мере уменьшения временной разницы погашается и ОНА, что отражается Д68 К09

При продаже или передачи имущества, если образовались налоговые активы, составляется проводка Д99 К09

Отложенные налоговые обязательства – временные разницы которые образуются когда:

• сумма амортизации начисленная в бух.учете меньше амортизации начисленной в налоговом учете

• проценты по выданным займом предприятия начисляют ежемесячно, а должник погашает одновременно

• проценты по кредитам в налоговом учете предприятия включают в состав внереализационных расходов (сч99), а в б/у в стоимость, приобретенного имущества и ценностей

• в б/у предприятие отражает затраты в составе расходов , будущих периодов, а в налоговом учете списываются сразу.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – учитывается на счете 77 (пассив) при отражении налоговых обязательств составляется проводка Д68 К77

А по мере погашения составляется проводка: Д77 К68

Если налоговые обязательства образовались в результате реализации или передачи имущества, то налоговые обязательства отражаются Д77 К99

Каждое предприятие перед началом отчетного периода представляет справку о предполагаемой сумме прибыли и суммы планового налога на прибыль. Сумма налога должна быть перечислена в течении квартала равными долями не позднее 15 числа. Если предприятие получило прибыль больше чем предполагало, то за 19 дней до окончания квартала предприятие предоставляет справку в налоговые органы и доначисляет налог на прибыль.

Начисление налога на прибыль отражается Д99 К68².

Налогоплательщики отчитываются за каждый отчетный период и ведут учет налога с нарастающим итогом с начала года.

Задача

Расчитать налог на прибыль

№	Наименование	∑	Д	К
1	Получены доходы от автоперевозок	270000	51	90
2	Списываются расходы от автоперевозок	210000	90	20
3	Получен убыток от реализации ОС	4000	99	90
4	Предъявлен счет за одностороннее расторжение договора	7200	62	99
5	Начислен налог на имущество	3300	99	68
6	Начислен налог на прибыль 20%	12000	99	68
7	Отражен финансовый результат от автоперевозок	60000	90	99
8	Отражен общий фин.результат	47900	99	84

Д 90 К

210000 270000

Пр.60000

2 70000 270000

Д 99 К

4 000 7200 НП=60000*20/100=12000

3300 60000

12000

19300 67200

Ск= 47900

Задача

Составить бухгалтерские проводки

№	Наименование	∑	Д	К
1	Получены доходы от автоперевозок	217800	51	90
2	Списываются расходы от автоперевозок	184600	90	20
3	Получен убыток от реализации ОС	7800	99	91
4	Начислен налог за счет прибыли	11800	99	68
5	Начислен налог на прибыль 20%	2720	99	68
6	Списана сумма чистой прибыли или убытка	33200	99	68
7	Отражен финансовый результат предприятия	10880	99	84

Д 90 К Д 99 К

184600 217800 7800 33200

11800

Пр.33200

обд 19600 обк33200

обд 217800 обк 217800

Ск=13600

НП=13600*0,20=2720 НП=13600-2720=10880