Тема 15

ЗВІТНІСТЬ СУБЄКТІВ ЗЕД

15.1 Склад бухгалтерської фінансової звітності суб’єктів ЗЕД

15.2 Зміст та порядок складання статистичної звітності суб’єктів ЗЕД

15.1. Склад бухгалтерської фінансової звітності суб’єктів зед

Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності за національними стандартами є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів.

Суб’єкти підприємницької дільності України (за виключенням суб’єктів малого підприємництва) повинні складати п’ять форм фінансової звітності:

• Баланс (форма № 1);

• Звіт про фінансові результати (форма № 2);

• Звіт про рух гршових коштів (форма № 3);

• Звіт про власний капітал (форма № 4);

• Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5).

Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника. Узагальнення і вимірювання всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці – в національній валюті України. У зв’язку з цим підприємства – суб’єкти ЗЕД, які проводять розрахунки в іноземній валюті, повинні перераховувати валютні статті в гривні за курсом НБУ.

Згідно П(С)БО 2 відображенню у Балансі підлягають:

• Активи, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з їх використанням.

• Зобов'язання, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення.

• Власний капітал одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Слід зазначити, що всі монетарні статті відображаються за офіційним валютним курсом НБУ на дату складання Балансу, що відповідає останньому дню звітного періоду.

Монетарні статті – це статті балансу про грошові кошти, а аткож ті активи і зобов’язання, які будуть отримані, або сплачені у фіксованій або визначеній сумі грошей, або їх еквівалентів.

Таблиця 15.1. - Статті балансу, що підлягають перерахунку на день складання звітності

АКТИВ		ПАСИВ
Назва статті	Код рядка	Назва статті	Код рядка
Довгострокові фінансові інвестиції	040, 045	Довгострокові кредити банків	440
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	160	Інші довгострокові зобов'язання	470
		Короткострокові кредити банків	500
Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів	190	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов 'язаннями	510
		Векселі видані	520
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530
Поточні фінансові інвестиції	220	Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками	590
Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті	240	Інші поточні зобов'язання	610

Відповідно до положень П(С)БО 3 відображенню у Звіті про фінансові результати підлягають:

• Доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті надходження активу, або погашення зобов’язання, що призводить до збільшення власного капіталу підприємства, крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників.

• Витрати, оцінка яких може бути визначена, в результаті вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства, крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками.

Специфічними видами доходів та витрат є курсові різниці, що виникають при здійсненні ЗЕД та підлягають відображенню у Звіті про фінансові результати. Так, у рядку 060 «Інші операційні доходи» відображають доход від операційних курсових різниць, а у рядку 090 «Інші операційні витрати» - витрати від операційних курсових різниць. У рядку 130 «Інші доходи» відображають доходи від не операційних курсових різниць, а у рядку 160 «Інші витрати» - витрати від не операційних курсових різниць.

Зміна курсів валют впливає і на заповнення Звіту про рух грошових коштів - форми № 3. Так, у рядку 080 «Інші надходження» відображаються надходження від реалізації іноземної валюти, а у рядку 145 «Інші витрачання» наводиться собівартість реалізованої іноземної валюти. Рядок 420 «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» містить інформацію про суму збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду.

Особливості складання Звіту про власний капітал – форми № 4 стосуються лише для підприємств, що здійснюють фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України. Курсові різниці по даній статті відображаються в складі іншого додаткового капіталу у вільному рядку 280.

Що стосується Приміток до річної фінансової звітності, то вона містить інформацію:

• по-перше, про суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду. Ця інформація наводиться у рядках 450 «Операційна курсова різниця» та 600 «Неопераційна курсова різниця» всіма підприємствами, а також і тими, для яких оприлюднення не є обов'язковим.

• по-друге, про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду. Ця вимога стосується лише тих підприємств, для яких оприлюднення річної звітності є обов’язковим. Таку інформацію подають у довільній формі.

Відповідно до чинного законодавства України підприємства, які мають дочірні підприємства, в тому числі зарубіжні, повинні складати консолідовану фінансову звітність.

Включення до консолідованої фінансової звітності статей фінансової звітності зарубіжного підрозділу за межами України, перерахованих у валюту звітності, здійснюється відповідно до П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність» шляхом додавання показників фінансової звітності всіх дочірніх підприємств і аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства. Порядок включення до фінансової звітності підприємства показників статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України у валюті звітності наведено в П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України, визначаються згідно з П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» і відображаються у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця». При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу «Власний капітал» Балансу. Такі різниці в консолідованому звіті про власний капітал відображаються у додатковій графі «Накопичена курсова різниця».