6. Практическое применение инструментов экономического анализа
Задача 1.
Используя различные методы детерминированного факторного анализа определить влияние факторов производительности труда на изменение валовой продукции предприятия.
Объем валовой продукции (ВП) зависит от следующих факторов: численности рабочих (КР), продолжительности рабочего дня (П), количества рабочих дней в году (Д) и среднечасовой выработки (ЧВ).
Факторная модель имеет следующий вид:
ВП = КР * Д * П * ЧВ
Таблица 1 – Исходные данные
Наименование показателей |
Усл. Обозн. |
Абсолютный показатель |
Отклонение |
||
Базовый (0) |
Отчетный (1) |
Абсолютн.откл. (+,-)т.р. |
Относительное, % |
||
1. Стоимость валовой продукции, тыс.руб |
ВП |
16000 |
24000 |
+8000 |
150 |
2. Средняя численность рабочих, чел |
КР |
100 |
120 |
+20 |
120 |
3.Среднее количество дней в расчете на одного рабочего, дн. |
Д |
250 |
256 |
+6 |
102,4 |
4.Средняя продолжительность рабочего дня, час. |
П |
8 |
7,6 |
-0,4 |
95 |
5.Среднечасовая выработка одного рабочего, руб |
ЧВ |
80 |
102,8 |
+22,8 |
128,5 |
Решение
Первый способ: способ цепной подстановки
ВПо = КРо * До * По * ЧВо = 100*250*8*80 = 16000тыс.руб.
ВПусл1 = КР1 * До * По * ЧВо =120*250*8*80 = 19200тыс.руб.
ВПусл2 = КР1 * Д1 * По * ЧВо = 120*256*8*80 = 19660,8тыс. руб.
ВПусл3 = КР1 * Д1 * П1 * ЧВ о = 120*256*7,6*80 = 18677,8тыс.руб.
ВПт1 = КР1 * Д1 * П1 * ЧВ 1 = 120*256*7,6*102,8 = 24000тыс.руб.
Влияние факторов на объем производства:
Δ ВП = ВП1 – ВПо = 8000тыс.руб
Отклонение будет складываться:
Δ ВП = Δ ВП кр + Δ ВПд + Δ ВП п + Δ ВПчв
В том числе:
1. увеличение численности работников:
Δ ВП кр = ВПусл.1 – ВПо = 19200 – 16000 = +3200тыс. руб.;
2. увеличение отработанных дней:
ΔВП д = ВПусл.2 – ВПусл.1 = 19660,8 - 19200 = +460,8тыс. руб.
3. уменьшение продолжительности смены:
ΔВП п = ВПусл.3 – ВПусл.2 = 18677,8 – 19660,8 = – 983тыс. руб.
4. увеличение среднечасовой выработки:
ΔВП чв = ВП1 – ВПусл.3 = 24000,0 – 18677,8 = + 5322,2тыс руб.
Проверка:
Δ ВП = +3200 +2460,8 -983 +5322,2 = + 8000тыс руб.
Выводы:
Стоимость валовой продукции предприятия увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 8000 тыс.руб.. такое изменение сложилось под влиянием следующих факторов:
1. Средняя численность рабочих повысилась за отчетный период на 20 чел. (на 20%) за счет этого стоимость валовой продукции увеличилась на 3200 тыс.руб.
2. За счет увеличения среднего количества дней отработанных одним рабочим (+6дн.)произошел прирост выхода продукции на 460,8 тыс.руб.
3. Снижение средней продолжительности рабочего дня на 0,4 часа привело к снижению стоимости валовой продукции на 983 тыс.руб.
4. Значительное увеличение среднечасовой выработки (+22,8руб.) способствовало увеличению объема производства 5322,2 тыс.руб.
Таким образом, совокупное влияние факторов обеспечило увеличение стоимости валовой продукции на 8000 тыс.руб.
Аналогичные выводы можно получить используя и другие методы (способы) факторного детерминированного анализа.
Второй способ: способ абсолютных разниц
Базовая модель: ВП = КР * Д * П * ЧВ
Рассчитаем разницы, т.е абсолютные отклонения отчетных данных относительно базовых:
1. Отклонение средней численности рабочих:
ΔКР = КР1 –КРо = +20чел.
2. Отклонение среднего количества отработанных дней на 1 рабочего:
ΔД = Д1 – До = +6 дн.
3. Отклонение средней продолжительности рабочего дня:
ΔП = П1 – По = - 0,4 час.
4. Отклонение среднечасовой выработки на 1 рабочего:
ΔЧВ = ЧВ1 – ЧВо = +22,8 руб.
Далее рассчитываем влияние каждого фактора на объем производства:
1. влияние изменения численности работников:
Δ ВП кр = ΔКР *До * По * ЧВо =
= 20 *250*8*80 = +3200тыс. руб.;
2. влияние изменения отработанных дней:
ΔВП д = КР1 * ΔД * По * ЧВо = +460,8тыс. руб.
3. влияние изменения продолжительности смены:
ΔВП п = КР1 * Д1 * ΔП * ЧВ о = – 983тыс. руб.
4. влияние изменения среднечасовой выработки:
ΔВП чв = КР1 * Д1 * П1 * ΔЧВ = + 5322,2тыс руб.
Проверка:
Δ ВП = Δ ВП кр + ΔВП д + ΔВП п + ΔВП чв
Δ ВП = +3200 +2460,8 -983 +5322,2 = + 8000тыс руб.
3. Третий способ: индексный способ
Базовая модель: ВП = КР * Д * П * ЧВ
Рассчитаем индексы всех показателей:
Jвп = ВП1 : ВПо = 24000 : 16000 = 1,5
Jкр = КР1 : КРо = 120 : 100 = 1,2
Jд = Д1 : До = 256 : 250 = 1.024
Jп = П1 : По = 7,6 : 8 = 0,95
Jчв = ЧВ1 : ЧВо = 102,8 : 80 = 1,285
Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами факторных показателей:
Jвп = Jкр * J д *Jп *Jчв
Jвп = 1,2 * 1,024 * 0,95 * 1,285 = 1,5
Далее устанавливаем влияние изменения каждого фактора на объем реализации продукции:
1. влияние изменения численности работников:
Δ ВП кр = (Jкр -1) * ВПо = (1,2 – 1) *16000 = +3200 тыс.руб.
2. влияние изменения отработанных дней:
ΔВП д = (Jд * Jкр – Jкр) * ВПо = (1,024*1,2 – 1,2)*16000 = +460,8тыс. руб.
3. влияние изменения продолжительности смены:
ΔВП п = (Jп * Jд * Jкр - Jд * Jкр) * ВПо =
=(0,95 * 1,024 * 1,2 - 1,024 * 1,2 ) * 16000 = – 983тыс. руб.
4. влияние изменения среднечасовой выработки:
ΔВП чв = (Jп * Jд * Jкр * Jчв - Jд * Jкр * Jчв) * ВПо =
= (1,285 * 0,95 * 1,024 * 1,2 – 1,285 *1,024 * 1,2) * 16000 = + 5322,2тыс руб.
Проверка:
Δ ВП = Δ ВП кр + ΔВП д + ΔВП п + ΔВП чв
Δ ВП = +3200 +2460,8 -983 +5322,2 = + 8000тыс руб.
Четвертый способ: способ относительных разниц
Базовая модель: ВП = КР * Д * П * ЧВ
Рассчитаем относительные отклонения показателей:
Δ КР ,% = (КР1 – КРо) / КРо = (120-100)/100 *100% =20%
ΔД % = (Д1 – До)/ До*100% = (256-250)/250*100% =2,4%
ΔП% = (П1 –По)/По*100% =(7,6-8)/8*100% =-5%
ΔЧВ % = (ЧВ1 –Чво)/ЧВо*100% = (102,8-80)/80*100% =28,5%
Влияние факторов на объем производства:
1. влияние изменения численности работников:
Δ ВП кр = ВПо* ∆КР / 100% = 16000*20% /100% = +3200тыс. руб.
2. влияние изменения отработанных дней:
ΔВП д = (ВПо + Δ ВП кр) * ΔД % / 100% = (16000+3200) * 2,4%/100% = +460,8тыс. руб.
3. влияние изменения продолжительности смены:
ΔВП п = (ВПо+ Δ ВП кр + ΔВП д ) * ΔП% /100% =
= (16000+3200+460,8) * (-5%) /100% = – 983тыс. руб.
4. влияние изменения среднечасовой выработки:
ΔВП чв = (ВПо+ Δ ВП кр + ΔВП д + ΔВП п ) * ΔЧВ % /100%=
= (16000+3200+460,8-983) * 28,5%100% = + 5322,2тыс руб.
Проверка:
Δ ВП = Δ ВП кр + ΔВП д + ΔВП п + ΔВП чв
Δ ВП = +3200 +2460,8 -983 +5322,2 = + 8000тыс руб.
Задача 2.
Используя данные таблицы 2 выполнить расчет общего абсолютного изменения объема выпуска продукции предприятия (ВП) и соответствующих отклонений названного показателя за счет следующих факторов: суммы материальных затрат и коэффициента материалоотдачи интегральным способом
Таблица 2 – Исходные данные
Наименование показателей |
Усл. Обозн. |
Абсолютный показатель |
Отклонение |
||
Базовый (0) |
Отчетный (1) |
Абсолютн.откл. (+,-)т.р. |
Относительное, % |
||
1. Стоимость валовой продукции, тыс.руб |
ВП |
6000 |
2300 |
-3700 |
- 61,7 |
2. Материальные затраты, тыс.руб |
МЗ |
4000 |
4600 |
+600 |
+15 |
3.Коэффициент материалоотдачи. (п.1:п.2) |
Км |
1,5 |
0,5 |
- 1 |
- 66,7 |
Решение
Имеем исходную детерминированную двух факторную модель стоимости валовой продукции:
ВП = МЗ * Км
Общее абсолютное отклонение по выполнению объема валовой продукции:
Δ ВП = ВП1 –ВПо = 2300 -6000 = - 3700 тыс.руб
В том числе влияние факторов на объем производства:
1. влияние изменения материальных затрат:
ΔВПмз = ΔМЗ * Кмо + ½ * ΔМЗ * ΔКм =
= 600* 1,5 + ½ * 600 * (-1) = 600 тыс.руб
2. влияние изменения коэффициента материалоемкости:
ΔВПкм = ΔКм * МЗ + ½ * ΔМЗ * ΔКм =
= (-1) * 4000 + ½ * 600 * (-1) = -4300 тыс.руб
Совокупное влияние факторов:
Δ ВП = ΔВПмз + ΔВПкм = 600 – 4300 = -3700тыс.руб
Вывод: стоимость валовой продукции уменьшилась на 3700 тыс.руб или на 61,7%. Это связано со снижением коэффициента материалоемкости в 3 раза (снижение выхода на 4300тыс.руб), несмотря на увеличение материальных затрат на 600тыс.руб.
Задача 3
Используя модель факторного анализа произвести анализ финансовых результатов (прибыли от реализации и рентабельности продаж)
Таблица 3 – Исходные данные, тыс.руб.
Наименование показателей |
Усл. Обозн. |
Отчетный период (1) |
За аналогичный период прошлого года (0) |
Отклонение (+,-) |
Удельный вес, % |
Отклонен. Уд.веса, % |
|
Отчетный период (0) |
Предшеств.период (1) |
||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=5-4 |
1. Выручка от реализации, |
В |
106969 |
99017 |
+7952 |
100 |
100 |
- |
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ |
С |
69744 |
70203 |
-459 |
65,2 |
70,0 |
-5.7 |
3.Коммерческие расходы |
КР |
5562 |
594 |
+4968 |
5,2 |
06 |
+4.6 |
4. Управленческие расходы |
УР |
3102 |
198 |
+2904 |
2,9 |
0,2 |
+2,7 |
5.Прибыль (убыток) от продаж |
Пр |
28561 |
28022 |
+539 |
26,7 |
28,3 |
-1,6 |
6.Рентабельность продаж,% |
Rр |
26,7 |
28,3 |
+1,6 |
- |
- |
- |
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
1) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 табл.3);
2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 4,5,6 табл.3);
3) изучение динамики и изменений показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);
4) исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели: