Вопрос № 3. Классификация налогов.

Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам.

1) по принадлежности к уровню власти:

- республиканские

- местные

2) по способу изъятия:

- прямые (включаются в затраты, рассчитываются из прибыли и дохода);

- косвенные (установлены как надбавка к цене).

3) по источникам уплаты:

- включаемые в отпускную цену и рассчитываемые из выручки;

- налоги, относимые на затраты;

- налоги из прибыли и дохода.

4) по объектам обложения:

- налоги от дохода;

- налоги на имущество;

- налоги с оборота.

В соответствии со статьей 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь в нашей стране устанавливаются по принадлежности к уровню власти республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль;

• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

• подоходный налог с физических лиц;

• налог на недвижимость;

• земельный налог;

• экологический налог;

• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• оффшорный сбор;

• гербовый сбор;

• консульский сбор;

• государственная пошлина;

• патентные пошлины;

• таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местные налоги и сборы:

• налог за владение собаками;

• курортный сбор;

• сбор с заготовителей.

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; экологический налог; налог на недвижимость и землю, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы, налог от валовой выручки при упрощенной системе налогообложения).

Вопрос № 4. Элементы налога.

Элементы налога — это признаки, отражающие со­циально-экономическую сущность налога. Характеристика эле­ментов налога отражается в Налоговом Кодексе Общая часть, опре­деляющем условия организации, порядок исчисления и взима­ния налогов.

Налогообложение — процесс установления и взима­ния налогов в стране, определение величин налогов и их ста­вок, а также порядка уплаты налогов и юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) — юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим (конечным) плательщиком.

Объект налога (объект обложения) — предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или прода­жа имущества и др.), которые в соответствии с законом подле­жат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и др.).

Источник налога — доход субъекта (заработная пла­та, затраты, оборот по реализации, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) — часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятии и служащая предметом непосред­ственного применения налоговой ставки.

Единица обложения — единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площа­ди, единица измерения товара и т.д.).

Налоговый период — время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогопла­тельщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налого­вый период составляет, как правило, календар­ный год.

Налоговая система — совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов, форм и методов на­логообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговая ставка — величина налога в расчете на еди­ницу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Разли­чают четыре метода: твердые или равные ставки; пропорцио­нальные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (напри­мер, ставка с 1 т. подакцизного товара).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (нап­ример, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки — это ставки, увеличивающиеся с ростом облагаемого дохода объекта обложения по действую­щей шкале.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога; устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, примене­ние пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация — официальное докумен­тальное заявление налогоплательщика о полученных им подле­жащих налогообложению доходах за определенный период вре­мени и о распространяющихся на них льготах. На настоящий момент предусмотрено электронное декларирование.

Изменения в общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь с 2017 года

Статьей 21 НК предусмотрено, что плательщик вправе получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц независимо от места постановки плательщика на учет. До 1 января 2017 г. плательщик за получением указанной информации вправе обратиться только в налоговый орган по месту постановки на учет.

Также плательщикам предоставлено право получать от налоговых органов и направлять в налоговые органы электронные документы, документы и (или) информацию в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через личный кабинет плательщика.

В целях дальнейшего упрощения налогового администрирования в статью 22 НК внесены изменения, согласно которым не только религиозные организации, но и все некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождаются от представления в налоговые органы бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

НК дополнен статьей 40-1, устанавливающей, что налоговые органы на официальном интернет-сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь ежемесячно (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным) размещают перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням, содержащий сведения об учетном номере плательщика, полном наименовании организации, фамилии, собственном имени, отчестве (если таковое имеется) индивидуального предпринимателя, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

В целях совершенствования механизма приостановления операций по счетам, электронным кошелькам плательщиков в банке внесены дополнения в статью 53 НК.

Так, в случае если факт наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней выявлен в результате проверки налогового органа, то решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам, электронным кошелькам в банке должно содержать обязательное указание на суммы неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней на дату вынесения такого решения.

В данном случае приостановление операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам, электронным кошелькам в банке будет осуществляться только в части суммы неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, указанной в решении о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам, электронным кошелькам в банке.

Введение данной нормы позволяет плательщикам использовать на собственные нужды средства, имеющиеся на их счетах в размере, превышающем сумму задолженности, указанную в решении о приостановлении операций плательщика по его счетам, электронным кошелькам в банке.

Статьей 58 НК с 1 января 2017 г. установлен запрет на взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора плательщика-организации со счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

На совершенствование механизма возврата из бюджета дебиторской задолженности направлены соответствующие изменения, внесенные в статью 61 НК.

Так, если в результате исполнения банком решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней за счет средств дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации взысканная сумма дебиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу) — организации (далее — сумма дебиторской задолженности), то данная сумма денежных средств подлежит возврату дебитору плательщика (иного обязанного лица) — организации, если у такого дебитора отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

В случае выявления факта наличия у дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы дебиторской задолженности в течение двух рабочих дней со дня выявления такого факта.

При отсутствии у дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговым органом производится возврат дебитору плательщика (иного обязанного лица) — организации суммы дебиторской задолженности не позднее двух рабочих дней со дня выявления факта взыскания дебиторской задолженности.

Дополнения, внесенные в статью 63 НК, исключают обязанность плательщиков, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в виде электронного документа.

НК дополнен статьей 63-1, определяющей значение термина «личный кабинет плательщика» и устанавливающей цели использования личного кабинета плательщика, порядок доступа к нему, а также статус информации, предоставляемой через личный кабинет.

Вопрос № 5. Налог на добавленную стоимость.

1. С 2017 года территория Беларуси будет признаваться местом реализации услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях, если такие услуги оказываются для белорусского заказчика (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК). Это значит, что при приобретении организациями или индивидуальными предпринимателями таких услуг у иностранных организаций, начиная с 2017 года, нужно будет исчислять НДС.

2. Появится новый объект для исчисления НДС - обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных им энергии, газа, воды через присоединенную сеть (подпункт 1.1.14 пункта 1 статьи 93 НК).

С 2017 года абонент при получении от субабонента возмещения стоимости переданных ему ресурсов должен будет исчислить НДС. При этом, суммы "входного" НДС, предъявленные организациями по водоснабжению, газо- и электроснабжению, будут приниматься к вычету у абонента.

3. Отменена  льгота в отношении услуг по сделкам с недвижимым имуществом, оказываемым физическим лицам.

С 2017 года будут освобождаться от НДС только обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 94 НК).

4. Установлено, что при определении налоговой базы НДС по реализации услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, тарифы на которые регулируются законодательством, не будут учитываться субсидии, предоставленные из бюджета в связи с применением таких тарифов (пункт 9 статьи 98 НК).

5. С 2017 года установлена обязанность для продавца при продаже товаров по розничным ценам по требованию покупателя указывать ставку и сумму НДС (пункт 4 статьи 105 НК).

6. Отменена обязанность ведения книги покупок крупными плательщиками.

С 2017 года для крупных плательщиков, как и для всех остальных, ведение книги покупок для осуществления налоговых вычетов станет правом. Информацию об использовании книги покупок надо будет указать в учетной политике. Начать вести книгу покупок можно будет в течение календарного года после внесения соответствующих записей в учетную политику. В этом случае заполнять книгу покупок нужно будет до окончания года (пункт 6 статьи 107 НК).

7. Налоговые вычеты не будут восстанавливаться при утрате товаров в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 19.15 пункта 19 статьи 107 НК). Сейчас вычеты не уменьшаются только при естественной убыли товаров.

8. Положения статьи 106-1 НК также претерпели ряд изменений и дополнений. Так:

- с 2017 года исключается возможность принимать к вычету НДС по первичным учетным и расчетным документам (пункты 3,6,7,8,9 статьи 105 и пункт 2 статьи 107 НК). Даже при сбояхв работе Портала надо будет создавать и выставлять электронный счет-фактуру (далее – ЭСЧФ) в установленный срок - не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала (пункт 20 статьи 106-1 НК),

- общий срок выставления (направления на Портал) ЭСЧФ смещен с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки объектов (пункт 5 статьи 106-1 НК),

- ЭСЧФ не нужно будет создавать при реализации объектов, налоговая база по которым в соответствии с законодательством равна нулю (признается равной нулю) (пункт 4 статьи 106-1 НК),

- при реализации экспортируемых транспортных услуг по ставке НДС 0% белорусскому заказчику ЭСЧФ нужно будет создавать и направлять на Портал без выставления заказчику (пункт 8 статьи 106-1  НК).

Налог на добавленную стоимость включается в цену продукции (работ, услуг).

Плательщиками налога являются: организации, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей и физические лица перемещающие товары на таможенную территорию РБ.

Основные ставки налога:

– 0 (ноль) % при реализации:

 товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза;

 работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза;

 экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

 товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

 товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров.

Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу, подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 800000 белорусских рублей (с учетом налога на добавленную стоимость), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат налога на добавленную стоимость иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату налога на добавленную стоимость иностранным лицам, вправе получить возврат суммы налога на добавленную стоимость в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения.

– 9.09 (девять целых девять сотых) или 16,67 (шестнадцать целых шестьдесят семь сотых) %:

при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

– 10 (десять)%:

при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

при реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, определенных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

– 20 (двадцать) % при реализации имущественных прав, а также при реализации не указанных выше товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных от налогообложения и не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Исчисленная сумма НДС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода.

По общему правилу вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основным исключением из правила являются уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставкам 0% и 10%.Вычет таких сумм НДС производится в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Вопрос № 6 Акцизы.

Плательщиками являются:

• организации с учетом особенностей,

• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,

• физические лица, на которых в соответствии с НК, ТК возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, ввозящие подакцизные товары, производящие и реализующие подакцизные товары.

На подакцизные товары установлено 2 вида ставок:

к стоимости подакцизных товаров – адвалорные;

на объем (т, л, шт.) – твердые (специфические).С 2016 года все ставки акцизов проиндексированы на 13%.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реали­зуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2. подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый ректификованный технический;

2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки.

3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4. пиво;

5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

С 2016 в перечень подакцизных товаров включены энерготоники.

Не признаются подакцизными товарами:

1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта;

2. спиртосодержащие лекарственные средства;

3. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на терри­тории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

5. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

6. дезинфицирующие средства;

7. товары бытовой химии;

8. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

9. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

• при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в  натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

Порядок исчисления акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов этот налоговый период.

Налоговые вычеты

1. Общая сумма акцизов, уменьшается на налоговые вычеты.

2. Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

1. предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2. уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.

3. уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в  отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

1. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

2. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос № 7 Налог на недвижимость.

В статье 185 НК уточнено определение «здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства». Так, с 1 января 2017 г. для целей исчисления налога на недвижимость зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.

Указанное определение приведено в соответствие с введенным в действие в 2016 г. новым техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 6 ноября 2015 г. № 279. Предусмотренная корректировка фактически не расширяет и не сужает круг объектов, подлежащих налогообложению налогом на недвижимость, и соответствует действующей отработанной практике налогообложения.

В соответствии с действующей редакцией НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость объекты, которые приобретены за счет средств международной технической помощи. Внесенные изменения позволят в отношении объектов, возведенных за счет этих же средств, применять аналогичный подход, т.е. возведенные за счет средств международной технической помощи объекты с 2017 г. также не будут облагаться налогом на недвижимость.

С учетом необходимости комплексного закрепления в главе 17 НК всех случаев непризнания объектами налогообложения налогом на недвижимость, а также всех льгот по этому налогу в статьи 185 и 186 НК перенесены положения подпункта 3.13.2 пункта 3 статьи 286 НК, предусматривающие непризнание объектами налогообложения налогом на недвижимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, и организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц, а также освобождение от налога на недвижимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест у таких плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения.

В пункте 4 статьи 186 НК конкретизирован период, в котором утрачивается право на применение налоговых льгот. Так, для целей налога на недвижимость кварталом, в котором утрачено право на льготу, является квартал, на который приходится последний день действия льготы. Приведенную норму следует принимать во внимание в случае утраты в течение налогового периода права на льготы по налогу на недвижимость и возникновения в связи с этим необходимости исчисления налога на недвижимость и корректировки годовой суммы налога.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 ноября 2013 г. № 957, определяющим порядок и условия формирования и утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в установленном порядке, формально следует относить к неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), и, соответственно руководствуясь действующими нормами НК, применить льготу по налогу на недвижимость, предусмотренную в отношении таких объектов, в настоящее время не представляется возможным.

Для разрешения сложившейся ситуации в НК внесено дополнение, позволяющее применять льготу по законсервированным капитальным строениям (зданиям, сооружениям), в том числе в случаях, когда такие объекты поименованы в соответствующих перечнях как неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения).

Согласно действующему порядку при установлении по результатам инвентаризации активов и обязательств неучтенных капитальных строений (зданий, сооружений) (до 1 января 2009 г. — объектов основных средств) налог на недвижимость исчисляется (доначисляется) начиная с отчетного периода, в котором такие объекты должны были быть отражены в бухгалтерском учете (исходя из имеющихся доказательств наличия объекта на соответствующую дату), но не ранее 1992 г. (год введения в действие Закона Республики Беларусь от «О налоге на недвижимость»).

С учетом сложности установления достоверной даты приобретения, получения или создания объектов, оказавшихся в излишках по результатам инвентаризации, и, как следствие, определения периода, за который следует представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций с внесенными изменениями и дополнениями, в НК внесено дополнение, устанавливающее максимальный срок, равный трем годам, за который следует произвести исчисление налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, выявленным в процессе инвентаризации активов.

Так, исчисление организациями налога на недвижимость по имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, будет производиться начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.

При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость организациями по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.

Например, если в ходе инвентаризации 14 апреля 2017 г. выявлено неучтенное здание, приобретение которого согласно имеющимся в наличии подтверждающим документам организацией осуществлено в 2001 г., то налог на недвижимость по такому объекту следует исчислить начиная с 1 июля 2014 г.

Плательщиками налога на недвижимость признаются

организации и физические лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавер­шенного строительства, машино-места являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

• здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам;

• здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, — в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Освобождаются от налога на недвижимость:

1. здания и сооружения социально-культурного назначения и   жилищного фонда местных Советов депутатов;

2. здания и сооружения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразде­лениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

3. здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4. здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

5. здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в  Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь,

6. автомобильные дороги общего пользования;

7. принадлежащие физическим лицам на праве собственности и используемые для проживания физическими лицами жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах.

8. здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие:

физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяй­ственного учета или домовых книг;

многодетным семьям (имеющим трех и более несовершеннолетних детей);

военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налого­обложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

 Здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, в том числе не завершенные строительством, освобождаются от налога на недвижимость с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

организациями — исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

физическим лицам — исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

для организаций, — в размере 1 процента;

для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ — в размере 0,1 процента.

С 2016 года - 0,2 процента –ставка налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами со второй и последующих квартир, находящихся в их собственности.

Местные органы власти имеют право на увеличение ставок налога в 2,5 раза

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, объекты сверхнормативного незавершенного строительства с истекшим сроком строительства устанавливается в размере 2  процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

 Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

 Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость на основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября текущего года. Такое извещение с указанием подлежащей уплате суммы налога на недвижимость ежегодно вручается налоговым органом до 1 августа.

 Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и    сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

 Уплата налога на недвижимость производится организациями ежегодно или ежеквартально не позднее 22-го числа последнего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Вопрос № 8 Налог на землю.

Внесено дополнение в статью 194 НК, а именно подпункт 1.33 пункта 1 указанной статьи дополнен определением, устанавливающим понятие объектов придорожного сервиса. Так, для целей главы 18 НК под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, торговые объекты и объекты общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.

Учитывая необходимость комплексного закрепления в главе 18 НК всех льгот по земельному налогу, в статью 194 НК переносятся положения подпунктов 3.14.2 и 3.14.3 пункта 3 статьи 286 НК, предусматривающие освобождение от земельного налога сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения (пахотных земель, залежных земель, земель под постоянными культурами) плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, а также земельных участков плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц.

Следует отметить, что в пункте 3 статьи 194 НК конкретизирован период, в котором утрачивается право на применение налоговых льгот. Так, для целей земельного налога месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы.

Статьей 195 НК предусмотрен переход в определении налоговой базы земельного налога от кадастровой стоимости в долларах США к кадастровой стоимости в белорусских рублях, а именно в статью 195 НК внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2017 г. налоговая база земельного налога (кадастровая стоимость) определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

Кроме того, статьей 6 Закона предусмотрено, что налоговая база земельного налога на 1 января 2017 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2017 г. определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке:

• для жилой усадебной зоны (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы), общественно-деловой зоны, производственной зоны и рекреационной зоны — в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированных с применением прогнозного индекса роста потребительских цен;

• для жилой многоквартирной зоны — в белорусских рублях на дату ее кадастровой оценки.

Ставки налога, установленные в белорусских рублях, проиндексированы в соответствии с уровнем инфляции. Одновременно пересчитаны и установлены новые границы кадастровой стоимости для применения ставок земельного налога, установленных в белорусских рублях.

Земельный налог взимается за расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

– в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

– в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Налоговая база земельного налога по общему правилу определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога зависят от назначения земельного участка. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Уплата земельного налога производится организациями:

по общему правилу по выбору организации без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

за земли сельскохозяйственного назначения - по выбору организации без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

за земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года, а также в случаях утраты права на льготу по исчислению земельного налога при переходе организаций с особого режима налогообложения на общий режим налогообложения; при уплате земельного налога за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства; в случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование земельных участков, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест бюджетных организаций уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу, а за земельные участки, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года, - не позднее 22 декабря текущего года.

С 01.01 2016 года на земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, повышающий коэффициент 10 к ставкам земельного налога, вместо действующего коэффициента 2,5.

Вопрос № 9 Налог на прибыль.

С 1 января 2017 г. средства, поступающие организации и (или) ее кредиторам от лиц, несущих субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации, в порядке привлечения таких лиц к субсидиарной ответственности в соответствии с законодательством не будут включаться в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли (подп. 4.20 п.4 ст.128 НК).

Если учредитель (иное обязанное лицо) располагает средствами по погашению долгов банкрота, такой процесс может проходить длительное время, при этом каждое погашение признается налогооблагаемым доходом, а так как у банкрота средства для уплаты налога отсутствуют, вновь возникает долг. Для урегулирования указанного вопроса с 1 января 2017 г. не будут включаться в состав внереализационных доходов средства, поступающие организации и (или) ее кредиторам от лиц, несущих субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации, в порядке привлечения таких лиц к субсидиарной ответственности согласно законодательству.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 августа 2012 г. № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов», с изменениями и дополнениями, и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 января 2013 г. № 9 «Об утверждении Положения о порядке и целях использования средств внебюджетных централизованных инвестиционных фондов», с изменениями и дополнениями, организации ежемесячно перечисляют во внебюджетный централизованный инвестиционный фонд министерств (далее — инвестиционный фонд) часть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты в бюджет всех предусмотренных законодательством налогов. С 1 января 2017 г. внесены дополнения в подпункт 4.1 пункта 4 статьи 128 НК, предусматривающие невключение организациями сумм безвозмездных средств, полученных в рамках целевого финансирования из инвестиционных фондов и использованных по целевому назначению, в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.

В связи с утратой актуальности исключен подпункт 4.10 пункта 4 статьи 128 НК, которым предусматривалось невключение в состав внереализационных доходов денежных средств, поступающих с 2006 г. юридическим лицам Республики Беларусь в виде грантов и в рамках проектов, предоставляемых (выполняемых) в соответствии с Соглашением о научном сотрудничестве от 3 июля 1995 г.

В ходе проверок налоговыми органами выявляются механизмы по завышению затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в целях минимизации налога на прибыль.

В частности, устанавливаются факты отражения в расходах стоимости товаров (работ, услуг), которые фактически не поступили (не выполнялись, не оказывались).

Кроме того, одно из направлений по размыванию налоговой базы по налогу на прибыль — заключение гражданско-правовых договоров со своими работниками, которые являются индивидуальными предпринимателями. При этом выполняемые ими по таким договорам работы и оказываемые услуги имеют неоправданно высокую стоимость, являются их должностными обязанностями и фактически выполняются (оказываются) на своих рабочих местах и в рабочее время.

Для ограничения подобной практики статья 130 НК дополнена положениями, предусматривающими отражение в налоговом учете только экономически обоснованных затрат.

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:

• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

• работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;

• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

В соответствии с подпунктом 1.7-2 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь. Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» установлена обязанность нанимателя по предоставлению дополнительного поощрительного отпуска.

Для установления возможности отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, внесено соответствующее дополнение в подпункт 1.7-2 пункта 1 статьи 131 НК с одновременным уточнением, что предусмотренная этим подпунктом норма распространяется и на выплату компенсаций по перечисленным в подпункте отпускам.

Коммерческим организациям предоставлено право оказывать помощь объектам социальной сферы (например, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, благотворительным фондам, а также ряду общественных объединений) путем направления им до 10 % полученной прибыли. Такая прибыль согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 140 НК освобождается от налогообложения.

С 1 января 2017 г. расширен перечень получателей такой спонсорской помощи за счет включения в него Международной общественной организации «SOS — Детские деревни».

С 1 января 2017 г. вносятся также корректировки в статью 141-1 НК, которой определен порядок применения механизма переноса убытков на прибыль последующих лет.

Указанные корректировки предусматривают обязанность при исчислении суммы убытка для целей переноса учитывать суммы НДС по внереализационным доходам, участвующим в расчете, а также не учитывать убытки, полученные за рубежом, не только в части убытков, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и в части внереализационных доходов и расходов, которые участвуют в определении убытка к переносу.

Кроме того, источником покрытия убытков предлагается установить всю налоговую базу, включая льготируемую прибыль, поскольку убыток мог быть сформирован в том числе за счет получения убытка по льготируемому виду деятельности в прошедших налоговых периодах.

Дополнительно в целях совершенствования порядка применения механизма переноса убытков организациями, находящимися в процедуре ликвидации, с 1 января 2017 г. будет установлена возможность переноса убытков такими организациями не по результатам налогового периода (т.е. целого календарного года), а по результатам периода с начала года до момента ликвидации. В настоящее время при ликвидации организации до окончания календарного года плательщик не вправе перенести убыток, полученный за прошлые налоговые периоды, поскольку налоговый период еще не закончился. Вместе с тем прямой запрет на перенос убытков ликвидируемой организацией в настоящее время НК не установлен.

С 1 января 2017 г. отменена льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли от реализации услуг, оказываемых гостиницами, услуг по размещению туристов, а также отменена пониженная ставка (5 %) для членов научно-технологической ассоциации «Инфопарк».

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается— сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включают: суммы дивидендов и приравненных к ним доходов, штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, выплаты учредителю при ликвидации организации в размерах, превышающих его взнос в уставный фонд, доходы от сдачи в аренду другие.

К внереализационным расходам относятся: суммы штрафов пеней и неустоек и других видов санкций за нарушение договоров, суммы возмещения убытков, убытии по которым истек срок исковой давности, судебные расходы, некомпенсируемые виновной стороной потери от простоев, расходы по сдаче в аренду, расходы по ликвидации основных средств и др.

Состав затрат учитываемых для налогообложения, представляет собой группировку расходов по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, затраты на социальные нужды и прочие затраты.

Инвестиционный вычет, разовое списание первоначальной стоимости по основным средствам не более 10% и 20% по нематериальным активам при их приобретении или модернизации.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются: затраты на выполнение организацией работ не связанных с производством и реализацией продукции, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, ссуды, займы, командировочные расходы свех установленных лимитов и др.