17. Понятие и виды субъектов налоговых правоотношений

В соответствии с положениями, закрепленными в ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами. Согласно положениям, закрепленным в ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций на территории РФ), на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ;

3) налоговые органы. Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506). Территориальными органами Федеральной налоговой службы РФ являются управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня;

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела и подчиненные ему таможенные органы РФ). Федеральная таможенная служба РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела и функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями (Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459).

Различают основных и факультативных участников налоговых правоотношений. Среди факультативных участников можно назвать:

1) лица, которые обеспечивают перечисление и сбор налогов (например банки или иные коммерческие организации);

2) лица, которые предоставляют непосредственным участникам свою профессиональную помощь (например, представители);

3) правоохранительные органы;

4) лица, которые предоставляют необходимые данные (например, нотариусы, регистрационные органы);

5) лица, которые участвуют в мероприятиях налогового контроля (например, судьи, нотариусы).

18. Правовой статус налогоплательщиков - физических лиц

Участниками отношений, регулируемых законом о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК возможна, обязанность уплачивать  соответствующие налоги или сборы.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов НП является потенциально возможная обязанность уплачивать  причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством относительно уплаты устанавливаемых налогов или сборов.

Налогоплательщики в качестве субъектов НК подразделяются на две группы: организации. Физические лица.

В НК понятие организации соотносится с понятием юридического лица,   гражданским законом.  В целях  предписаний НК организации подразделяются на два вида:

- российские организации – юридические лица. Образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации – иностранные юридические лица, которые наши и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательской,  международные организации. Их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков – организаций  относятся филиалы и многие обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, при условии, что налоговым законодательством на них возможна обязанность уплачивать конкретные налоги.

Налогоплательщиками – физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди налогоплательщиков – физические лица выделяются особые категории субъектов – индивидуальные предприниматели и налоговые ризиденты РФ (резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году).

Основные правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектами НП. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности  и дееспособности.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и платильщиков сборов содержится в ст.21-25 НК, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства.

Среди прав налогоплательщиков. Установленных НК, особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах. Над  налоговыми органами по месту своего учета должна быть предоставлена бесплатная информация о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налоговых органов  и их должностных лиц.

Одним из существенных полномочий налогоплательщика является право обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.

Впервые в российском законе появилось  право налогоплательщиков требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплатильщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных  лиц. не соответствующие НК и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст.23 НК. Видовые многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным  основаниям:

1.В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов);

2.в зависимости  от оперативности возложения обязанности налогоплательщиков;

3.в зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика.

Установленный ст.23 НК перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством. Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возможных обязанностей образует соответствующий состав налогового  правонарушения