Ревизия использования средств целевого назначения, резервов, предстоящих расходов и платежей

Средства целевого назначения — это целевое финансиро­вание и поступления средств на специальные цели.

Целевое финансирование и целевые поступления средств пред­приятиям и организациям выделяются из государственного бюджета, а также взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, взносы спонсоров на специальные цели, средства специальных фондов и др. Расходуются эти средства на специальные цели, для которых образованы эти фонды.

Ревизор проверяет наличие утвержденных смет по видам фи­нансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучается аналитический учет средств целево­го назначения по счету «Целевые финансирование и поступле­ния» по их назначению и источникам поступления, а так­же по отдельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются для контроля нормативно-правовые акты, регулирующие операции по выделению специальных средств.

На предприятиях совершаются операции по расходованию средств, которые равномерно включаются в издержки производст­ва и обращения в порядке резервирования. К ним относятся пред­стоящие расходы на оплату очередных отпусков рабочим; затра­ты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет средств арендатора; затраты по ремонту основных средств, когда этот ремонт на про­тяжении года производится неравномерно.

Обоснованность созданных резервов, учтенных на счете «Ре­зерв предстоящих расходов и платежей», проверяется с использо­ванием расчетно-аналитических методических приемов и инвента­ризации.

Инвентаризация остатка резерва на оплату очередных отпус­ков, числящегося в балансе на 1 января следующего за отчетным годом, производится путем составления расчета, основанного на количестве дней неиспользованного отпуска и их оплаты. В част­ности, для определения остатка резерва, который необходимо све­рить с суммой, числящейся в балансе на 1 января, ревизор рас­считывает:

среднемесячную заработную плату одного рабочего (применя­емую для расчета оплаты отпуска), которая определяется путем деления суммы начисленной всем рабочим предприятия заработ­ной платы и пособия по временной нетрудоспособности на 12 и на среднемесячную численность рабочих;

среднюю оплату одного дня отпуска, определяемую путем де­ления среднемесячной заработной платы одного рабочего на 25,4; продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабочи­ми.

Умножив среднюю оплату одного дня отпуска на общее коли­чество дней неиспользованного отпуска по предприятию в целом на 1 января года, следующего за отчетным, ревизор определяет необходимую сумму резерва на оплату отпусков.

Инвентаризацию начисленного резерва на оплату отпусков ра­ботников в процессе ревизии можно выполнять с помощью табли­цы обратных отношений и ЭВМ (табл. 11.1). При этом работнику определяется продолжительность отпуска в днях согласно коллек­тивному договору, подсчитывается его заработок за отработанные месяцы и затем эта сумма умножается на соответствующий коэф­фициент, найденный по таблице.

Рассмотрим методику инвентаризации резерва на оплату отпус­ков работников с применением обратных коэффициентов.

Пример 1. Сумма годового заработка работника составляет 3590 руб., продолжительность отпуска — 18 рабочих дней. Причитающаяся сумма заработ­ной платы за период отпуска 3590-0,0590551=212 руб.

Пример 2. За восемь отработанных месяцев при продолжительности от­пуска 16 рабочих дней и начисленной заработной плате 3950 руб. сумма начис­ленного резерва составляет: 3950-0,0787402=311 руб. 02 коп.

Сопоставив сумму резерва, полученную путем инвентаризации, с суммой, числящейся на счете «Резервы предстоящих расходов и платежей», ревизор выявляет отклонения, которые исследуются с использованием методических приемов экономического анализа и выявляет их влияние на величину издержек, а соответственно и величину прибыли (доходов) к распределению, являющейся фон­дообразующей, в частности, для создания фондов специального назначения. По результатам проведенного анализа делают выво­ды, которые отражаются в акте комплексной ревизии.

Резерв на предстоящие затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств ревизором проверяется путем ин­вентаризации по состоянию на 1 января исходя из норм, преду­смотренных договором аренды.

Резерв затрат на ремонт основных средств отражается в балансе в размере разницы между фактическими и плано­выми расходами. Этот резерв показывается в балансе как расходы будущих периодов или резерв предстоящих расходов и платежей на 1 января следующего за отчетным года. Ревизор проверяет обоснованность оставленного на балансе резерва, исследуя сумму затрат, учтенную на счете «Расходы будущих периодов». Одно­временно, используя документальные методические приемы конт­роля, ревизор проверяет правильность отчисления средств в ре­зерв предстоящих расходов и их использование в соответствии с действующими нормативными положениями, а также обоснован­ность расходов будущих периодов.

Особое внимание уделяется проверке создания резерва есте­ственной убыли продовольственных товаров и его использованию в торговле. Этот резерв образуют предприятия в соответствии с ут­вержденными нормами естественной убыли за счет издержек тор­говли. Использование резерва проверяется по данным счета «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Выявленные в процессе ревизии недостатки и нарушения нор­мативных документов при использовании средств целевого назна­чения, резервов предстоящих расходов и платежей группируются по значимости их в хронологической последовательности и изла­гаются в систематизированном порядке в акте комплексной реви­зии.