Выбытие основных средств

Согласно действующему законодательству организация как соб­ственник имущества, в том числе основных средств, вправе совер­шать в их отношении любые действия: отчуждать, передавать в арен­ду, отдавать в залог и распоряжаться ими иным образом.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методи­ческими указаниями по учету основных средств выбытие объектов основных средств имеет место в следующих случаях:

• продажа за плату денежными средствами (в рублях и в валюте) и неденежными средствами;

• безвозмездная передача;

• списание в случае морального и физического износа; ш ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

• передача в качестве вклада в уставный капитал других органи­заций;

• списание ранее сданных в аренду с правом их выкупа объектов основных средств в момент перехода права собственности на данные объекты к арендатору.

Для правильного оформления операций выбытия основных средств большое значение имеют первичные документы, служащие основанием совершения той или иной операции.

Первичным документом для продажи основных средств, безвоз­мездной передачи, списания сданных ранее в аренду объектов с пра­вом выкупа является договор. В договоре определяются порядок и сро­ки оплаты, дата передачи объекта основных средств, комплектность и качественное его состояние.

Выбытие в данном случае оформляется актами форм № ОС-1, № ОС-la, № ОС-16. На основании актов бухгалтерия организации делает запись о выбытии в инвентарной карточке учета объекта основ­ных средств и прилагает эту карточку к данному акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в инвентарной книге.

Вложение объекта основных средств в качестве оплаты уставно­го капитала осуществляется на основании протокола общего собра­ния участников организации. В протоколе делается оценка, по кото­рой объект будет принят в качестве взноса в уставный капитал. Для оценки имущества должен быть привлечен независимый оценщик. Оценка имущества и его балансовая стоимость могут не совпадать.

Документом-основанием, подтверждающим операцию, будет слу­жить акт формы № ОС-1.

Списание и ликвидация объектов основных средств должны быть ; оформлены приказом руководителя организации и актом о списании объ-1екта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма iOC-4), или актом о списании автотранспортных средств (форма 1 ОС-4а), или актом о списании групп объектов основных средств |(кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46).

В данных документах должны содержаться следующие сведения: од изготовления или постройки объекта; дата поступления; дата ввода эксплуатацию; первоначальная стоимость (для переоцененных объектов — восстановительная стоимость); сумма начисленной амортиза­ции; количество проведенных капитальных ремонтов; причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списыва­емого объекта.

Акт формы № ОСИ применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. Акт составляется в двух эк­земплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руково­дителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

На основании указанных документов заполняется акт формы № ОС-1.

Инвентарные карточки на списанные в течение отчетного меся­ца с бухгалтерского учета объекты основных средств до конца месяца хранятся обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших матери­альных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, де­монтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затра­тах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении ма­териальных ценностей от их списания» акта формы № ОС-4.

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается следующими проводками:

Д01—К01— перенесена на отдельный субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д 02 — К 01 — списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 — К 01 — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 62 — К 91-1 — предъявлен счет покупателю объекта основных средств;

Д 91-2 — К 68 — начислен НДС на операцию по продаже (безвоз­мездной передаче) объекта основных средств;

Д 51 — К 62 — поступила плата за объект основных средств;

Д 68 — К 51 — уплачен НДС;

Д 58 — К 91-1 — отражена стоимость акций, оплаченных переда­чей основных средств;

Д10 — К 91-1 — оприходованы материалы, оставшиеся в результа­те ликвидации объекта основных средств, по рыночной цене (по цене возможного использования);

Д 91-1 — К 91-9 — отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств.

В регистрах бухгалтерского учета выбытие основных средств фиксируется в журнале-ордере № 11 или № 13. Платежи, поступив­шие от покупателей или другие формы оплаты, их замещающие, и спи­сание оборотов по кредиту счета реализации отражаются в ведомо­сти № 16.

Ревизия операций выбытия основных средств. Проверяя за­конность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1. Прода­жа может осуществляться по договору купли-продажи и по договору мены. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и пол­номочия подписавшего лица. Во многих организациях учредительные документы ограничивают право руководителя продавать основные средства. В случае, если продажа произведена сотруднику организа­ции, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыноч­ной стоимости основных средств, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств. Ревизор обязан установить соответствие акта дарения дей­ствующему законодательству (по форме и содержанию): правильно ли оформлен договор дарения (безвозмездной передачи) объектов основных средств; оформлены ли акты формы № ОС-1. Ревизору не­обходимо учесть, что дарение между коммерческими организациями (по ГК РФ) не допускается. В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляется ответственное лицо, подписавшее договор даре­ния, и правомочность его действий. Ревизор определяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств с учетом того, что при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона.

Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию (обяза­тельно должны входить главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на ко­торых возложена ответственность за сохранность основных средств). Выясняется, включены ли в ее состав специалисты технических служб, установлены ли причины списания объекта (физический и мораль­ный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации), лица, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, какие были предложения о привлечении этих лиц к ответственности.

Ревизор проверяет, каким образом реализована (и реализована ли) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов (ма­териалов), пригодных для использования, металлического лома и дра­гоценных металлов, верно ли определены вес и сдача на соответству­ющий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухгалтер­ского учета.

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы № ОС-4, достоверность указанных данных, характеризующих объект, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности ис­пользования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необхо­димых реквизитов.

Основные средства организация передает в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица на основании решения учредителей (участников), что оформляется актом формы № ОС-1. Поэтому ревизор изучает правильность такого оформления, а также устанавливает правомочность действий лица, выступающего от име­ни того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы основные сред­ства, поскольку первоначальной стоимостью основных средств, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участ­никами) организации, а также выясняет, правильно ли отражена в уче­те разница между балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и оценкой, согласованной участниками.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесо­образности выбытия, правильности отражения операций по выбы­тию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.