4.2. Предисследовательская стадия контрольно-ревизионного процесса

Предисследовательская стадия является частью исследо­вательской стадии контрольно-ревизионного процесса, который выполняется на ревизуемом предприятии.

Первоочередным действием на объекте ревизии является предъявление ревизионной бригадой руководителю ревизуемого предприятия полномочий на проведение ревизии и документов, удостоверяющих личность членов бригады. Руководитель пред­приятия, ознакомившись с указанными документами, представля­ет членов ревизионной бригады руководителям тех подразделений, с которыми они будут иметь общение при проведении ревизии. Ревизионной бригаде выделяется изолированное помещение и создаются необходимые условия для работы. Осуществляя прин­цип внезапности, бригада немедленно производит контрольно-ревизионные процедуры по ревизии кассы, выборочной инвентари­зации товарно-материальных ценностей и т. п., оформляет результаты контроля промежуточными актами, которые затем вклю­чаются в акт комплексной ревизии деятельности предприятия. Вместе с тем устанавливаются деловые контакты с общественны­ми организациями предприятия, трудовыми коллективами, осве­щаются цели и задачи ревизии. Это позволяет трудящимся прини­мать участие в ревизии, выявлении недостатков, в разработке предложений по их устранению. В необходимых случаях бригада устанавливает контакты с местными финансовыми органами, уч­реждениями банков, статистическими органами, которые могут иметь претензии к деятельности ревизуемого предприятия.

Обследование ревизуемого объекта состоит в изучении струк­туры предприятия ревизионной бригадой непосредственно в подразделениях, расположения мест хранения денежных и товар­но-материальных ценностей, их сохранности, приспособленности помещения для хранения ценностей, а также в ознакомлении с производственной деятельностью. Одновременно изучаются орга­низационно-распорядительные документы, составленные за реви­зуемый период, распределение обязанностей между руководством предприятия и функциональными службами управления. При этом проверяется выполнение решений вышестоящей организации по предыдущей ревизии, оперативному контролю деятельности пред­приятия, а также по устранению недостатков, выявленных други­ми контролирующими органами.

Исходя из результатов проведенных контрольных действий ре­визионная бригада корректирует программу ревизии — конкрети­зирует объекты сплошного и выборочного контроля, периоды про­верки и др.; уточняет план ревизии — перераспределяет ревизоров по выполнению контрольно-ревизионных процедур, изменяет про­должительность проверки объектов, вновь рассчитывает парамет­ры сетевого графика; конкретизирует рабочий план ревизора — уточняются индивидуальные планы каждым ревизором.

Предисследовательская стадия контрольно-ревизионного про­цесса основана на его моделировании. Процесс контроля реаль­ных объектов его исследования представляется в виде модели.

Типовая модель стандарта финансово-хозяйственного контроля показана на схеме 4.2.

Исходя из особенностей производственной и финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия, а также программы комплекс­ной ревизии или проверки на предысследовательской стадии конкретизируются параметры контроля во временном и объемном измерителях, по источникам информации и методическим приемам контроля, обобщения и реализации его результатов. Так, в плане ревизии деятельности промышленного предприятия, производя­щего материалоемкую продукцию, предусматривается больше ра­ботников, имеющих специальные знания в области материалове­дения и технологии производства; в календарном плане увели­чивается время для выполнения контрольно-ревизионных проце­дур по сравнению с другими объектами контроля. Соответственно подготавливаются источники информации для исследовательской

Объекты контроля
Материальные ре­сурсы		Трудовые ресур­сы		Финансовые ресур­сы		Процессы финансово -хозяйст­венной деятельности			Функции управления финан­сово-хозяйственной деятель­ностью
Источники информации
Законода тель­ные акты	Нормати- вная доку­мента- ция по финан­сово-хозяйствен- ной деятельности		Планово- регули-рующие документы		Договор-ная докумен-тация		Первичные доку­менты по учету хозяйствен- ных операций	Учет и отчет- ность		Заключение экспертиз и конт­ролирующих ор­ганов

Методические приемы контроля

Органолептические

Расчетно-аналитические

Документальные

Инвента­ризация, контроль­ные заме­ры, экспе- римент

Выбо­рочные и сплош­ные на-блюд

Техноло гиче ский и химико-лабора­торный конт- роль

Эксперти­зы, слу­жебное расследование

Эконо­миче­ский анализ

Стати­стиче­ские расче­ты

Экономи-ко- математические- ме­тоды

Информа­ционное моделиро­вание

Норматив­но-право­вое регули­рование

Камераль­ные про­верки

Исследо­вание до­кументов

Методические приемы обобщения и реализации результатов контроля

Группировка недостатков

Документи­рование ре­зультатов промежуточ­ного конт­роля

Аналити­ческая группи­ровка

Следствен­но-юриди­ческое обо­снование

Систематизиро­ванная группи­ровка недостат­ков в акте комп­лексной ревизии

Принятие решений по резуль­татам конт­роля

Контроль за выполнением принятых ре­шений

Хроно­логиче­ская

Систе-матизи-рован-ная

Хронологиче-ски система-тизированная

Схема 4.2. Модель стандарта финансово-хозяйственного контроля

Стадии контрольно-ревизионного процесса — подбираются законо­дательные акты, инструкции, положения, методические указания, нормы и нормативы, применяемые при планировании и расходо­вании сырья и материалов, а также первичные документы и учет­ные регистры, отчетность по использованию материалов в произ­водстве, их сохранности; заключения товарных и других экспер­тиз, отражающих соответствие исходного сырья и материалов их технологическому назначению; избираются наиболее целесообраз­ные методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры. Для контроля обоснованности норм расходования сырья может быть, например, избран методический прием выборочных наблю­дений, осуществляемый при помощи таких контрольно-ревизион­ных процедур, как контрольный отпуск сырья в производство, при­меняют и прием обобщения результатов контроля как докумен­тирование результатов промежуточного контроля.

На основании типовой модели стандарта контроля финансо­во-хозяйственной деятельности предприятия разработаны модели стандартов контроля по каждому виду ресурсов, процессу финан­сово-хозяйственной деятельности и функции управления этой дея­тельностью. К ним относятся модели стандартов контроля следую­щих объектов: денежных средств в кассе и на счетах в банках; товарно-материальных ценностей; основных средств; трудовых ре­сурсов и фонда заработной платы (оплаты труда); расчетных и кредитных операций; выполнения плана производства и себесто­имости продукции; образования и расходования фондов экономи­ческого стимулирования и резервов; инвестиционной деятельности и внедрения новой техники; сохранности собственности; учета, от­четности и внутрихозяйственного контроля. Содержание этих мо­делей отражает не только особенности контроля отдельных объек­тов, но и приводит к стандартизации контрольно-ревизионного процесса, что необходимо для системотехнического использования ЭВМ в финансово-хозяйственном контроле.

Международные стандарты — это документы, устанавливающие качественные характеристики продукции технологических процес­сов, применяемые во взаимоотношениях стран мира. Общеприз­нанными являются стандарты, разработанные Международной ор­ганизацией по стандартизации. Концепция международного стандарта предполагает, что про­дукция и услуги должны отвечать определенным потребностям, сфере применения или назначения; удовлетворять требованиям потребителя; соответствовать стандартам и техническим условиям; отвечать действующему законодательству и другим нормативным актам (по экологии, экономии энергии и материалов и др.); пред­лагаться потребителю по конкурентоспособным ценам; обусловли­вать получение прибыли.

Внедрение международных стандартов в бизнесе обусловило стандартизацию бухгалтерского учета. Первоначально проблема разработки и внедрения международных бухгалтерских стандар­тов возникла в связи с развитием процессов экономической инте­грации. Сначала разработка и внедрение международных бухгал­терских стандартов осуществлялись в связи с деятельностью тран­снационального капитала (ТНК), который функционирует в стра­нах с самыми разными системами учета и требованиями к отчет­ности. В результате возникли проблемы соответствия публикуемой ими информации требованиям, предъявляемым к ней в стране формирования данных и в стране базирования ТНК.

Приведенные основные организации, занимающиеся разработ­кой международных бухгалтерских стандартов, создали стандар­ты общеметодологические, консолидирования финансовых отчетов и учета инвестиций, учета различных видов деятельности, имуще­ства и средств, учета социального обеспечения.

Международные бухгалтерские стандарты имеют рекоменда­тельный характер и применение их зависит от соответствующих органов отдельных государств и потребности в них экономических отношений.

Развитие рыночных отношений в стране на внутреннем и за­рубежном рынках, возникновение совместных предприятий с при­влечением иностранного капитала обусловливают потребность в разработке международных стандартов .финансово-хозяйственного контроля и использовании их в первую очередь в аудиторской службе.

На предысследовательской стадии определяется, какими моде­лями контрольно-ревизионных стандартов необходимо пользовать­ся в качестве национальных стандартов в процессе финансово-хозяйственного контроля.

Таким образом, на предысследовательской стадии создается необходимое организационное, информационное и методическое обеспечение для качественного выполнения контрольно-ревизион­ного процесса.