«Управленческий аудит в КО» - курс лекций для студентов группы БИЗ-Б

Автор Шумак О.А. 2014 г.

Оглавление

Тема 1. Вводная. Понятие аудита. 2

1.1. История аудита 2

1.2. Виды и методы аудита 4

1.3. Аудиторская деятельность в РФ 6

Тема 2. Стандарты аудиторской деятельности. 10

2.1. Стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита» 10

Тема 3. Понятие управленческого аудита. 33

3.1. Понятие управленческого аудита, цели, задачи. 33

3.2. Процедура управленческого аудита 35

3.3. Состав управленческого аудита 35

Тема 4. Аудит организационной структуры управления организацией 37

Результаты аудита организационной структуры, оформленные отчетами, картами процессов и опросными листами позволят  руководителям предприятия, и получить полную, достоверную и непротиворечивую информацию о состоянии системы управления. Эти данные  послужит отправной точкой для проведения изменений, и позволят  установить ключевые направления совершенствования предприятия, а  анализ истинных причин возникновения несоответствий и противоречий в организационной структуре и процессах предприятия позволят руководителям добиться должного эффекта при проведении организационных преобразований. Результаты аудита помогут правильно выбрать модели управления различными категориями менеджмента 37

4.1. Проектирование организационной структуры 37

4.2. Анализ действующих структур управления 40

4.3. Оценка эффективности организационных решений 42

4.4. Этапы проведения аудита организационной структуры 44

4.5. Пример отчета по оценке организационной структуры организации 47

Тема 5. Кадровый аудит 55

5.1. Понятие, назначение и организационно-правовые основы 55

кадрового аудита 55

5.2. Методология и виды кадрового аудита 56

5.3. Проведение кадрового аудита 58

5.4. Анализ численности и кадрового состава 61

5.5. Анализ трудовых показателей 64

Тема 6. Аудит затрат предприятия 69

Литература 69

Тема 1. Вводная. Понятие аудита.

1.1. История аудита

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности организаций. Такую информацию может предоставить независимый контроль, называемый аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова «audio», что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик».

Известные американские специалисты в области теории и практики аудита Э. А. Арене и Дж. К. Лоббек считают, что аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Дж. Робертсон, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Р. Адаме характеризует аудит «как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности».

В Большом бухгалтерском словаре под аудиторским контролем понимается «система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность предприятия в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности».

Исходя из определений видов контроля, аудит является одной из форм осуществления контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемой как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих организациях (внутренний аудит). Поэтому с данным определением в полной мере нельзя соотнести понятие «независимой проверки», «независимого работника», так как этот термин нельзя распространить на специалистов отделов внутреннего аудита организации.

История развития аудита связана с историей хозяйственного учета в целом и его неотъемлемой части — бухгалтерского учета.

Древний мир. Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Распространение хозяйственного учета приводит к появлению новой профессии — счетных работников, которых готовили в специальных школах в Египте и Месопотамии, более того, многие положения, связанные с хозяйственным учетом, нашли отражение в нормативных документах Древнего мира. И сейчас можно найти положения, если не прямо, то косвенно затрагивающие учет, в кодексе Юстиниана.

С самого начала государственности правительствам приходилось заниматься учетом доходов и расходов, сбором налогов. При этом необходим был контроль, включающий аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных или нечестных чиновников. Государственная система учета династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов. В Афинах в V в. до н.э. народное собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит своих счетов. В Римской империи государственные финансы находились под контролем Сената, государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите — это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.

Средние века. В XIII в. встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. Первое упоминание собственно об аудиторах относится к 1299 г. Считается, что слово «аудит» происходит от латинского слова «audio», буквально означающего «он слышит». В 1255 г. в Англии был создан первый Парламент, на котором был поднят вопрос об эффективности расходования средств казны. Это послужило предпосылкой появления института контролеров (аудиторов), которые должны были гарантировать правильность отчетности. Лондонский Сити подвергался аудиту по крайней мере уже в конце XIII в., а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Аудиторы должны были следить за тем, как расходуются денежные средства. Суть работы заключалась в том, что они слушали и расспрашивали проверяемых.

19 век (промышленная революция). Бурное развитие промышленности в Западной Европе в XIX в. послужило предпосылкой создания акционерных обществ с целью концентрации капитала. Их создание и, как следствие, разделение интересов тех, кто занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто непосредственно вкладывает капитал в его деятельность (акционеры, кредиторы, инвесторы и т. п.), вызвали необходимость поиска независимого внешнего специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия. Именно в этот период аудитор занял центральное место «общественного контролера» внешней отчетности правления компании, представляя интересы сторон, заинтересованных в объективности бухгалтерских показателей.

С 1844 г. в Англии принимаются законы, обязывающие правления акционерных обществ приглашать (обычно один раз в год) независимого бухгалтера (аудитора) для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В 1862 г. был принят закон об обязательном аудите. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он имел 76 тыс. членов. Этот Институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Ассоип-1ап1з», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту и в наше время.

В 1867 г. аналогичный законодательный документ был принят во Франции.

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм — баланса и отчета о распределении прибыли — и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией.

В 1896 г. в Нью-Йорке был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность. До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». В 1937 г. в США был введен институт обязательного аудита.

В то же время до начала 40-х гг. XX в. аудиторы занимались в основном проверкой документации, подтверждающей записанные финансовые операции и правильность группировки этих операций в сводных отчетах, т. е. подтверждали либо опровергали данные публикуемой финансовой отчетности. Именно поэтому данный этап развития аудита получил наименование подтверждающего.

С конца 50-х гг. XX в. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в организациях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность возникновения ошибок незначительна и маловероятна, а данные финансовой отчетности достаточно полные, реальные и достоверные. Основной тенденцией рынка аудиторских услуг на этом этапе становится повышение спроса на консалтинг. У большинства аудиторских фирм темп прироста выручки непосредственно от проведения проверок незначителен. Получение доходов в основном связано с оказанием консультационных услуг. Широко востребованы консультации по вопросам финансового оздоровления компаний, осуществления их слияния или разделения, оптимизации налогообложения и т. п.

Историческое развитие финансового контроля в России отличается от его развития в европейских странах и США. Для России было характерно развитие финансового контроля «по вертикали» (как ревизионной деятельности). Поэтому в силу исторических обстоятельств, попытки учреждения института аудиторов в России до конца 80-х годов XX в. не приносили успеха.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии профессор Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринималась в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Инаудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.