3.3 Понятие дохода и методы его признания

Все коммерческие организации работают с целью получать прибыль. Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации. Доход (revenue), как составной элемент прибыли, включает валовое поступление экономических выгод, которые получены или подлежат получению организацией на ее собственный счет.

Доходы (МСФО №18 «Выручка»), возникают в результате: реализации товаров; предоставления услуг; использования активов компания другими сторонами, результатом чего являются проценты, роялти и дивиденды.

Период времени, за который рассчитывается финансовый результат в отчете о прибылях и убытках называется отчетным периодом. Для большинства организаций отчетный период соответствует календарному году, который заканчивается в последний день календаря, т.е. 31 декабря.

Отчет о прибылях и убытках при необходимости можно составлять и за более короткий период (неделя, месяц). Такие отчеты называют промежуточными отчетами.

Некоторые организации предпочитают определять окончание отчетного периода на момент спада их деловой активности. Например, учебные заведения могут считать концом отчетного периода конец месяца, в котором заканчивается учебный процесс. Отчетный период для таких организаций представляет собой год нормальной деловой активности.

По окончании отчетного периода организация не прекращает своей деятельности и в ее деятельности начинается новый отчетный период. Таким образом, непрерывный поток событий, происходящих в организации условно разделяется на отдельные отчетные периоды. В результате проблема определения доходов и расходов за отдельно взятый отчетный период является наиболее сложной проблемой.

Классификация доходов помогает пользователю понять операции компании. Следует разграничивать доходы от операционной деятельности и прибыли от не операционной деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате обычной деятельности организации и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи.

При учете дохода от основной хозяйственной деятельности основным вопросом является определение момента времени признания дохода. Международные стандарты финансовой отчетности определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты компании.

Предположим, что в понедельник вы купили два билета на концерт за 2000 тенге. Во вторник Вы продали их своему приятелю за 3000 тенге. Вы отдали их приятелю во вторник, однако согласились подождать деньги за них до среды. В какой из этих трех дней вы сделали 1000 тенге прибыли? Во вторник? Правильно, именно в тот день, когда вы передали товар. В компаниях действует тот же принцип определения года, в котором та или иная операция принесла прибыль.

Доход от продажи продукции и услуг признается при выполнении ряда условий (Иллюстрация 3.4).

Иллюстрация 3.4 Критерии признания доходов

В большинстве случаев с продажей товаров, доход признается тогда, когда клиент получает право владения. При розничной продаже этот момент совпадает с моментом передачи законного права собственности.

В других случаях, передача владения или рисков и вознаграждений может произойти в период времени, отличный от передачи законного права собственности. Доход представляет собой увеличение капитала организации, а расходы – уменьшение капитала организации.

Принцип консерватизма состоит из следующих положений: признание увеличения капитала происходит только тогда, когда это является вполне определенным событием; признание уменьшения капитала происходит только тогда, когда это становится вполне возможным событием.

Пример 1.В январе Аида решила купить у Бекжана автомобиль. Бекжан обязалса доставить автомобиль Аиде в марте. Т.е. Аида решила купить в январе автомобиль, который будет доставлен ей в марте.

Маловероятно, что Аида может передумать, тем не менее, такая возможность существует. Поэтому продажу автомобиля в январе нельзя считать состоявшимся событием. Поскольку продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учета сумма сделки не может быть включена в доходы января. После того как в марте Аида получит автомобиль, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта. Такой подход является консервативным методом учета результата трансакций.

Пример 2. В январе у Бекжана пропал автомобиль. Бекжан решил считать этот автомобиль безвозвратно пропавшим при условии, если он не найдется до марта.

Тем не менее, в соответствии с принципом консерватизма, уменьшение капитала в результате пропажи автомобиля учитывают тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием, т.е. в январе.

Принцип материальности состоит в том, что в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественные трансакции. Деление трансакций на существенные и не существенные является субъективным.

Пример 1. Организация приобрела канцелярские принадлежности. Всякий раз, когда работники компании используют канцелярские принадлежности по назначению, происходит уменьшение их стоимости, что приводит также к уменьшению капитала.

Теоретически определить ежедневное количество частично использованных канцелярских принадлежностей, находящихся в собственности компании и произвести необходимые записи в журнал, которые бы показывали сумму использованных средств и соответствующий дневной расход канцелярских принадлежностей является возможным. Однако с практической точки зрения такой подход не считается разумным. В бухгалтерском учете считают, что канцелярские принадлежности как средства компании полностью используются в момент их приобретения. Любой другой подход связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно и будет менее точным, чем теоретический подход.

С другой стороны, финансовые отчеты организации должны объективно отражать все существенные факты. К существенным относятся те трансакции, в результате которых изменяется финансовое состояние организации.

Пример 2. Если обнаружено, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах.

Принцип реализации состоит в том, что доход следует учитывать в момент доставки продукции потребителю. Товары (одежда, обувь) представляют собой осязаемую продукцию. Услуги (ремонт бытовой техники) являются неосязаемой продукцией. Если организация оказывает услуги, а не производит продукцию, то доход от них учитывается в момент оказания услуги. Доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому термин «реализация» часто употребляют с термином «доход», образуя термин «доход от реализации».

Пример 1. Рассмотрим организацию «Айбат», производящую и реализующую свою продукцию. В 2012 году организация доставила своему клиенту продукцию, произведенную в 2011 году. Доход от реализации продукции будет учтен в 2012 году (Иллюстрация 3.5).