4. Методичні рекомендації до вивчення тем

Тема 1. Основи побудови фінансового обліку

Предмет і об'єкти фінансового обліку. Завдання фінансового обліку. Методичні прийоми фінансового обліку. Взаємозв'язок фінансового обліку з управлінським та податковим обліком.

Принципи фінансового обліку. Методологія фінансового обліку. Організація і технологія фінансового обліку на підприємстві. Облікова політика підприємства як інструмент організації фінансового обліку.

Рекомендовані джерела:

Нормативні: 1, 3, 4, 8, 19-23.

Основні: 30-34.

Додаткові: 35,36.

Основні поняття та визначення:

Бухгалтерія - структурний підрозділ суб'єкта господарювання, що призначений для ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерія може складатись з таких груп: матеріального обліку, обліку виробництва і калькулювання собівартості продукції, обліку готової продукції обліку праці і заробітної плати, обліку основних засобів, фінансово-розрахунковий, зведено-балансовий.

Головний бухгалтер - керівник бухгалтерської служби (бухгалтерії), який забезпечує ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; бере участь в оформленні матеріалів, пов’язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства; забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства

Варіанти організації бухгалтерського обліку:

Варіанти	Коментар
1	2
Облік веде власний спеціальний підрозділ	Даний варіант використовується на великих підприємствах. Спеціалізований підрозділ може бути представлений у вигляді цілого відділу облікових працівників, а також у вигляді однієї людини - бухгалтера. Ця служба називається бухгалтерією.
Облік веде найманий спеціаліст	Спеціаліст не є штатним працівником підприємства. З ним укладається договір (трудова угода). Цей варіант зручний для малих підприємств, при відсутності постійних обсягів робіт з бухгалтерського обліку.

1	2
Облік веде спеціалізована фірма	Найменш розповсюджений варіант. При цьому претензії зі сторони податкових та інших контролюючих органів, витрати на сплату пені і штрафів можуть бути покладені на фірму, з якою укладений договір на бухгалтерське обслуговування, за умови включення до договору відповідних пунктів.
Облік веде особисто керівник підприємства	Використовується в приватних та інших невеликих підприємствах на етапі їх становлення. Досить корисно кожному керівнику-початківцю самому детально розібратися в тому, що таке бухгалтерський облік і як його грамотно вести в інтересах підприємства

Документообіг - це рух документів на підприємстві з моменту їхнього отримання від інших підприємств (створення) до моменту завершення їхнього оброблення та передання в архів.

Документування – це створення документа з використанням різних методів, способів і засобів фіксації  інформації на матеріальному носії.

За характером бухгалтерський облік поділяють на фінансовий і управлінський (внутрішньогосподарський). Фінансовий облік забезпечує як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів інформацією про результати діяльності підприємства та його фінансовий стан. Управлінський облік формує інформацію, яка призначена для внутрішніх користувачів. Всі суб’єкти господарювання є платниками податків і зборів (обов’язкових платежів) до Державного бюджету України та державних цільових фондів згідно чинного законодавства України, а також користуються пільгами щодо оподаткування, які установлюється кодексом, законами України, постановами уряду та рішеннями органів місцевого самоврядування, тому складовою їхнього бухгалтерського обліку є податковий облік.

Мета ведення бухгалтерського (фінансового) обліку та фінансової звітності – надання користувачам для прийняття рішень повної правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Мета фінансового обліку - контроль за змінами в об’єктах обліку; інформування користувачів про стан активів, пасивів і капіталу компанії.

Метод фінансового обліку складається з окремих специфічних методичних прийомів, основними з яких є: документування, інвентаризація, рахунки, оцінка, подвійний запис, калькуляція, балансове узагальнення, звітність.

Методичні прийоми фінансового обліку – це система прийомів, яка забезпечує суцільне, безперервне, взаємопов’язане та об’єктивне відображення (в узагальненому вигляді у грошових вимірниках) об’єктів бухгалтерського обліку, що має на меті отримання інформації для управління ними.

Об’єкти організації фінансового обліку – обліковий процес, праця виконавців, забезпечення, розвиток.

Об’єкти фінансового обліку – елементи фінансової звітності: активи, зобов’язання, власний капітал, доходи, витрати.

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Облікова політика підприємства повинна забезпечити:

• незмінність протягом поточного року прийнятої методології відображення окремих господарських операцій та оцінки майна. Зміна методології обліку на наступний рік повинна передбачатись у примітках до річної фінансової звітності;

• повноту відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) усіх господарських операцій, що були проведені за цей час та результатів інвентаризації майна і зобов’язань;

• правильності віднесення доходів та витрат до відповідних звітних періодів, незалежно від часу надходження доходів та оплати витрат, якщо інше не встановлено чинним законодавством;

• розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних інвестицій;

• тотожність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам синтетичного обліку на кінець кожного місяця.

Облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Організація облікової служби на підприємстві (організація роботи апарату). До організації праці входить: регламентування обов'язків та відповідальності кожного працюючого; передбачення комплексного вирішення усіх питань організації праці на основі поділу та кооперації праці. Розподіл облікової праці можливий при двох формах організації та побудови бухгалтерської служби: централізований та децентралізований. При централізованій формі побудови апарату всі працівники облікової служби зосереджені в центральній бухгалтерії та підпорядковані головному бухгалтеру. При децентралізованій - частина апарату знаходиться в складі лінійних (функціональних служб - цехів, магазинів тощо) та в адміністративному відношенні підпорядковані керівникам цих служб.

Основна мета прийняття облікової політики – забезпечити одержання достовірної інформації про майновий та фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, необхідні користувачам фінансової звітності для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

Основними завданнями фінансового обліку є: - здійснення безперервного, суцільного взаємопов’язаного й документального спостереження за економічними процесами та явищами на підприємстві; - забезпечення достовірною і своєчасною інформацією про господарські процеси і явища, що здійснювались на підприємстві, про наявність і стан господарських засобів та їх джерел внутрішніх та зовнішніх користувачів облікової інформації; - формування інформаційної бази для планування, стимулювання, організації регулювання, аналізу, контролю господарської діяльності підприємства.

Основні нормативні документи, що регулюють ведення фінансового обліку та складання фінансової звітності: - Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;- Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку; - Положення (стандарти) бухгалтерського обліку; - План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція про його застосування № 291.

Основною сферою практичного застосування фінансового обліку є підприємство. Обліковий апарат підприємства проводить спостереження, реєстрацію та відображення всіх господарських операцій, забезпечуючи контроль за відповідними процесами, узагальнення облікової інформації та складання звітності.

План рахунків бухгалтерського обліку – систематизований перелік рахунків, згрупованих відповідно до їх економічного змісту. Які забезпечують отримання показників, необхідних для оперативного управління, контролю за діяльністю підприємств ата складання звітності.

Податковий облік – це підсистема бухгалтерського обліку, яка певними правилами, затвердженими державою, виконує функції нарахування та сплати податків відповідними державним органам.

Предметом фінансового обліку є окремі аспекти багатогранного процесу відтворення: господарські факти, явища і процеси (операції), що спричиняють рух господарських засобів, коштів, а також джерел утворення.

Принцип бухгалтерського обліку – правило, яким слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Складові облікової політики та організації бухгалтерського обліку на підприємстві

№ п/п	Облікова політика підприємства	Можливі варіанти
1	2	3
1	Вибір суб’єкта, що здійснює облік	бухгалтерська служба бухгалтер керівник приватний підприємець - аудиторська фірма
2	Обов’язки (відповідальність) бухгалтера Відповідальність керівника підприємства	Регулюються Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»
3	План рахунків бухгалтерського обліку	Робочий план рахунків
4	Форма бухгалтерського обліку (вибирає бухгалтер)	журнальна спрощена без регістрів обліку майна спрощена з регістрами обліку майна комп’ютерна

1	2	3
5	Організація внутрішньовідомчого контролю	Визначення структурного підрозділу або відповідальних осіб для його проведення
6	Метод нарахування зносу основних засобів	прямолінійний метод кумулятивний метод виробничий метод метод зменшення залишкової вартості метод прискореного зменшення залишкової вартості
7	Метод нарахування зносу нематеріальних активів	- методи за П(С)БО 7
8	Метод формування резерву сумнівних боргів	метод періодизації альтернативний
9	Метод списання запасів при їх вибутті	ідентифікованої собівартості середньозваженої собівартості ціни продажу ФІФО
10	Метод визнання доходу від надання послуг	метод оцінки ступеня завершеності робіт рівномірного нарахування
11	Технологія обробки облікової інформації	ручна зі застосуванням автоматизованої системи (комп’ютерна бухгалтерія)
12	Організація складання звітності	Регулюється чинним законодавством
13	Інвентаризація майна та зобов’язань	Порядок ведення визначається підприємством самостійно

Стадії облікового процесу: 1. Первинний облік – реєстрація господарських операцій, складання первинних документів та їх відображення у регістрах виробничого обліку безпосередньо на місцях здійснення операцій; 2. Поточний облік – реєстрація господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку (в облікових регістрах). 3. Підсумковий облік – узагальнення даних поточного обліку у звітності та її аналіз, інтерпретація і використання.

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Фінансовий облік - це комплексний системний облік господарської діяльності підприємства, обов’язків для підприємств усіх форм власності. Фінансовий облік передбачає: суцільну реєстрацію господарських фактів за хронологічними та системними ознаками згідно із принципами побудови бухгалтерського обліку, а також аналітичний облік.

Форма обліку – це склад і порядок узгодження різних видів облікових регістрів, техніки обробки облікових даних, послідовності і способів здійснення облікових записів, технічних засобів ведення обліку.

Форми організації фінансового обліку на підприємстві: облік веде власний спеціальний підрозділ, облік веде найманий спеціаліст, облік веде спеціалізована фірма, облік веде особисто керівник підприємства.