Тема 3. Облік дебіторської заборгованості

Значення фінансового обліку в управлінні дебіторською заборго­ваністю.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Визнання, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості. Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість. Методи розрахунку резерву сумнівних боргів.

Облік поточної дебіторської заборгованості. Облік розрахунків з покупцями і замовниками. Облік заборгованості за одержаними короткостроковими векселями. Облік розрахунків за виданими авансами. Облік розрахунків з нарахованими доходами. Облік розрахунків за претензіями. Облік розрахунків із підзвітними особами. Облік розра­хунків за відшкодування завданих збитків. Облік розрахунків з іншими дебіторами. Облік резерву сумнівних боргів.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості. Облік заборго­ваності за майно, що передане у фінансову оренду. Облік заборгованості за одержаними довгостроковими векселями. Облік іншої довгостро­кової дебіторської заборгованості.

Рекомендовані джерела:

Нормативні: 1-4, 12, 19, 22, 23, 28.

Основні: 30-34.

Додаткові: 35, 37, 38.

Основні поняття та визначення:

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо: існує ймовірність отримання економічних вигод у майбутньому; сума дебіторської заборгованості може бути достовірно визначена.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Замовник - фізична чи юридична особа, розпорядник грошових коштів, який замовляє певні товари, роботи чи послуги, або подає заявку про придбання чи замовлення товарів, робіт чи послуг у майбутньому.

Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби, до закінчення п’ятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку: а) завершує таке відрядження; б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт.

Інвентаризаційна комісія - робоча група, до якої входять військовослужбовці або працівники військової частини з відповідним досвідом роботи у сфері організації ведення військового (корабельного) господарства і обліку військового майна, не пов'язані службовими відносинами з підрозділами або службами військової частини, військове майно яких підлягає інвентаризації.

Інвентаризація — елемент методу бухгалтерського обліку, за допомогою якого визначається фактичний розмір активів, капіталу та зобов'язань, а також зіставлення отриманих результатів з даними бухгалтерського обліку. Вона проводиться шляхом перерахунку, перемірювання, переважування, а також звірки розрахунків на підставі документів. Інвентаризація дозволяє уточнити дані бухгалтерського обліку

Матеріально відповідальна особа - працівник, який згідно з нормами трудового законодавства несе повну матеріальну відповідальність за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації у випадку незабезпечення цілості майна та ін. цінностей, переданих йому для зберігання та інших цілей.

Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків із покупцями є: вчасна й правильне документування операцій із руху коштів і обґрунтованість розрахунків; контроль над використанням коштів у розрахунках лише з цільовим призначенням; контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками; своєчасна вивірка розрахунків із дебіторами щоб уникнути простроченої заборгованості.

Підзвітна особа - працівник даного підприємства, який отримав грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом (розпорядженням) керівника підприємства. Для обліку розрахунків з підзвітними особами в українському Плані рахунків призначено рахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом рахунку в кореспонденції з рахунками грошових коштів відображається видача коштів підзвітній особі, за кредитом — списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Підзвітні суми - гроші, що видаються у встановленому порядку посадовим особам авансом на операційні, адміністративно-господарські витрати та на відрядження. Видають їх на підставі письмової заяви підзвітної особи з дозволу керівника підприємства готівкою з каси підприємства. На покриття витрат на службові відрядження сплачують вартість проїзду, добові та квартирні. У встановлений строк підзвітна особа подає авансовий звіт про витрачені кошти, додаючи документи, а лишки повертає у касу підприємства.

Витрати	Документи, що підтверджують правомірність витрат
Операційно-господарські витрати
Оплата за готівку товарно-матеріальних цінностей	Закупівельні акти, накладні, чеки
Оплата транспортних та інших послуг	Акти виконаних робіт, рахунки
Оплата представницьких витрат	Акти виконаних робіт, рахунки
Витрати на службові відрядження
Оплата проїзду, добових, витрат на житло, інших витрат по відрядженню	Посвідчення про відрядження, проїзні документи, рахунки готелів, інші

Покупець - фізична або юридична особа, яка здійснює оплату грошима і є набувачем товару або послуги.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) визнається активом одночасно із визнанням доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за наступних умов: покупцеві передані вигоди і ризики, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами; сума заборгованості може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.

Претензія - 1) домагання, заява права на володіння чим-небудь, позов; 2) заява кредитора, покупця, замовника, клієнта про сплату боргу, відшкодування збитків, усунення виявлених недоліків, несправності в придбаному товарі або виконану роботу; 3) вимога кредитора до боржника про добровільне врегулювання спору, пов'язаного з порушенням прав кредитора. Претензія є формою досудової реалізації господарсько-правової відповідальності. Постраждала сторона повинна вказати в претензії, що порушила інша сторона і пред'явити до неї відповідні вимоги.

Претензія контрагента - об'єктами претензій контрагентам можуть бути постачання неякісного товару, несвоєчасна поставка товару і т.п. Якщо в договорі передбачено, що суперечки вирішуються в досудовому порядку, то пред'явлення претензій обов'язково. Суб'єкт підприємництва має право пред'явити постачальникам і (або) підрядникам претензії, зокрема, у випадках: виявлення арифметичних помилок у рахунках, що надійшли від постачальника (підрядника); виявлення недостачі цінностей, що надійшли від постачальників (понад передбачених у договорі величин); при недотриманні постачальниками і (або) підрядниками договірних зобов'язань.

Строк відрядження визначається керівником або його заступником, але не може перевищувати 30 календарних днів по Україні та 60 днів – за кордон. Термін відрядження працівників, які направляються для виконання в межах України монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, не повинен перевищувати терміну будівництва об'єктів. Термін відрядження працівників державної фінансової служби, які направляються для проведення контрольних заходів, не повинен перевищувати періоду проведення таких заходів.

За кожний день (включаючи день вибуття та день прибуття) перебування працівника у відрядженні в межах України, враховуючи вихідні, святкові й неробочі дні та час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), йому виплачуються добові. Розмір добових визначається на підприємстві самостійно в наказі (розпорядженні) але не може перевищувати 20% від розміру мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року по Україні. Добові при відряджені за кордон не перевищують 75% від мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року.

Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; застосування коефіцієнта сумнівності. За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів. За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності. Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами: визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході; класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення; визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 - 5 років. Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату. Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату. Класифікація дебіторської заборгованості здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи (приклад визначення величини резерву сумнівних боргів наведено в додатку до цього Положення (стандарту

Перелік питань для самоконтролю:

1. Що таке дебіторська заборгованість?

2. Яким нормативним документом регулюється порядок ведення обліку дебіторської заборгованості?

3. Який порядок оцінки дебіторської заборгованості?

4. Що таке поточна дебіторська заборгованість?

5. Що таке довгострокова дебіторська заборгованість?

6. Які рахунки використовуються для обліку поточної дебіторської заборгованості?

7. Які рахунки використовуються для обліку довгострокової дебіторської заборгованості?

8. Що таке сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість?

9. Методика створення резерву сумнівних боргів, його відображення в обліку.

10. Які первинні документи використовуються для обліку дебіторської заборгованості?

11. Які рахунки використовуються для обліку розрахунків з: - покупцями та замовниками; - за виданими авансами; - з іншими дебіторами?

Тести:

1. На кінець звітного періоду підприємство мало таку інформацію про дебіторську заборгованість:

• первинна вартість - 72000 грн.

• резерв сумнівних боргів - 18000 грн.

У балансі підприємства чиста реалізаційна вартість буде відображена в сумі:

а) 54000 грн.

б) 530000 грн.

в) 550000 грн.

г) Правильної відповіді не запропоновано.

2. Яким записом відображається в обліку оплата покупцем реалізованої готової продукції:

а) Дт 311 Кт 702;

б) Дт 311 Кт 902;

в) Дт 901 Кт 26;

г) Дт 311 Кт 361.

3. Який із наведених методів може бути застосований для визначення резерву сумнівних боргів:

а) Ідентифікованої собівартості;

б) Аналіз платоспроможності окремих дебіторів;

в) Нормативний;

г) Прямолінійний.

4. Яким записом відображається в обліку погашення дебіторської заборгованості, забезпеченої векселем із терміном сплати протягом 3 місяців:

а) Дт311 Кт 361;

б) Дт 311 Кт 341;

в) Дт 311 Кт 377;

г) Дт 341 Кт 311.

5. Яким записом відображається в обліку створення резерву сумнівних боргів:

а) Дт 944 Кт 38;

б) Дт 361 Кт 38;

в) Дт 38 Кт 361;

г) Дт 311 Кт 38.

6. Яким записом відображається повернення залишків невикористаних підзвітних сум:

а) Дт 301 Кт 311;

б) Дт 301 Кт 372;

в) Дт 372 Кт 301;

г) Дт 311 Кт 301.

7. Яким записом відображається сума списаної сумнівної дебіторської заборгованості:

а) Дт 92 Кт 361;

б) Дт 311 Кт 361;

в) Дт 361 Кт 311;

г) Дт 38 Кт 361.

8. Як відображаються утримання з заробітної плати заборгованості за підзвітними сумами:

а) Дт 372 Кт 661;

б) Дт 661 Кт 372;

в) Дт 301 Кт 372;

г) Дт 92 Кт 372.

9. Що означає кредитовий оборот рахунку 38:

а) Списання сумнівної дебіторської заборгованості;

б) Створення безнадійної заборгованості;

в) Списання резерву сумнівних боргів;

г) Створення резерву сумнівних боргів.

10. За якою оцінкою показується в балансі залишок дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги):

а) Чистою реалізаційною вартістю;

б) Плановою собівартістю;

в) Договірними /ринковими/ цінами;

г) Первинною вартістю.

11. Яким записом відображається нарахування доходів від передачі активів в операційну оренду:

а) Дт 373 Кт 713;

б) Дт 373 Кт 716;

в) Дт 716 Кт 373;

г) Дт 301 Кт 373.

12. Яким документом оформлюється списання підзвітних сум на відрядження:

а) Авансовий звіт;

б) Прибутковий касовий ордер;

в) Проїзні документи;

г) Акт приймання виконаних робіт

13. Якою проводкою відображають операцію: «Одержано вексель в оплату за відвантажену продукцію»

а) Дт 361 Кт 341;

б) Дт 341 Кт 361;

в) Дт 631 Кт 621;

г) Дт 621 Кт 631.

14. Особи, які одержали готівку в підзвіт на закупівлю сільгоспродукції, зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства звіт по витрачені кошти на пізніше:

а) 5 робочих днів з дня видачі готівки в підзвіт;

б) наступного дня після видачі в підзвіт;

в) 10 робочих днів з дня видачі готівки в підзвіт

г) 3 робочих днів з дня видачі готівки.

15. Для отримання з валютного рахунку готівкових коштів для видачі авансу на відрядження за кордон до банку подається:

а) Чек;

б) Видатковий касовий ордер, доручення на отримання валюти та розрахунок про витрати;

в) Заявка та розрахунок про витрати;

г) Доручення на отримання валюти.

16. Направлення працівника підприємства у відрядження здійснюється:

а) Касиром;

б) Керівником або його заступником;

в) Головним бухгалтером;

г) Начальником відділу.

17. Яким записом відображається повернення залишків невикористаних підзвітних сум:

а) Дт 301 Кт 311;

б) Дт 301 Кт 372;

в) Дт 372 Кт 301;

г) Дт 311 Кт 301.

18. Авансовий звіт підзвітної особи - це:

а) Документ, який засвідчує використання підзвітною осо­бою грошових коштів;

б) Відривні аркуші Касової книги разом з ПКО та ВКО;

в) ПКО;

г) Правильної відповіді не запропоновано.

19. Збільшення курсової різниці при погашенні дебіторської заборгованості покупців в іноземній валюті відображається записом:

а) Дт 362 Кт 744;

б) Дт 714 Кт 791;

в) Дт 362 Кт714;

г) Дт 361 Кт 701.

20. Яким записом відображається в обліку надходження сум задоволених претензій:

а) Дт 311 Кт 377;

б) Дт 311 Кт 374;

в) Дт 311 Кт 375;

г) Дт 311 Кт 371.