3.2. Разработка методических рекомендаций по аудиту бухгалтерской отчетности

В первую очередь, при принятии решения о создании методических рекомендаций по аудиту бухгалтерской отчетности нужно четко и грамотно обозначить структуру будущих рекомендаций, структура должна быть краткой, четкой, точно отражающей требования, предъявляемые к форме таких документов.

Методические рекомендации по аудиту бухгалтерской отчетности в данной работе мы разрабатывали по следующей структуре:

1. Общие положения

1. Цели и основные задачи аудита.

2. Источники информации.

3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии.

4. Планирование аудита.

5. Процедуры проверки по существу.

6. Заключительные процедуры.

Также к каждому пункту аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия мы разработали рабочие документы аудитора, которые помогут ему структурировать полученную информацию и более качественно и эффективно использовать её при формировании своего профессионального мнения. Каждый рабочий документ имеет определенный номер. Номер включает в себя буквенный и цифровой код, который был составлен следующим образом – буквы в начале номера документа РД указывают на то, что документ является рабочим документом аудитора, аббревиатура БФО в середине номера документа указывает на область проведения проверки – бухгалтерская (финансовая) отчетность, номера же присваивались документам в хронологическом порядке.

Рассмотрим каждый пункт структуры рекомендаций и их содержание.

В первом пункте рекомендаций мы отражаем цель данного стандарта, а также ты нормативную базу, требования которой мы учитывали при формировании данных методических рекомендаций.

Во втором пункте методических рекомендаций мы предлагаем отображать цели и задачи аудиторских проверок бухгалтерской отчетности:

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о правильности формирования показателей форм финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Задачами аудиторских проверок бухгалтерской отчетности являются:

- проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

- проверить правильность оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность показателей отчетности;

- подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

В третьем пункте рассматриваются в структурированной форме основные источники информации, предназначенные как для проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, так и для получения аудиторских доказательств. Мы выделяем следующую структуру источников информации:

• нормативные документы;

• организационно-распорядительные документы;

• бухгалтерские регистры;

• статистическая отчетность;

• отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

• отчетность по налогообложению;

• уставные документы;

• результаты инвентаризации;

• бухгалтерская (финансовая отчетность).

Четвертый пункт программы проверки раскрывает обязанность аудитора по оценке системы внутреннего контроля на предприятии на этапе планирования аудиторской проверки. Именно качество системы внутреннего контроля окажет влияние на выбранные проверяющим аудиторские процедуры и на составление программы аудита бухгалтерской отчетности.

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Оценка СВК на предприятии в соответствии с данными методическими рекомендациями рекомендуется производить по представленному в рекомендациях бланку-вопроснику.

Положительный ответ оценивается аудитором в 1 балл, отрицательный – в 0 баллов. Подводя итог, аудитор подсчитывает процентное соотношение положительных ответов и оценивает системы внутреннего контроля по следующим критериям:

• менее 60% положительных ответов – «низкое» качество СВК;

• 60-80% - «среднее»;

• более 80% - «высокое».

В пункте методических рекомендаций «Планирование аудита» раскрывается необходимость и обязанность аудитора следованию рекомендациям ФПСАД № 3 «Планирование аудита»

В данном пункте мы разработали несколько документов по планированию проверки, так мы отдельно рассмотрели план аудит бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Следующий пункт методических рекомендаций «Процедуры проверки по существу» разбивает аудит бухгалтерской отчетности на выстроенные в логической последовательности этапы проверки, что поможет аудитору более четко разграничивать свои обязанности.

Так, например, при проведении аудита бухгалтерского баланса аудитор будет проводить следующие процедуры проверки по существу:

1. Визуальная проверка титульного листа бухгалтерского баланса

   1. Проверка соответствия формы бухгалтерского баланса организации форме, утвержденной МинФином

Форма бухгалтера баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и обязательно к использования организация начиная с составления отчетности за 2011 год.

2. Проверка наличия и полноты всех обязательных реквизитов

Аудитор должен проверить наличие всех обязательных реквизитов бухгалтерского баланса:

• наименование бухгалтерской отчетности

• дата, на которую приводиться баланс.

• наименование организации (полное), в строгом соответствии со всеми учредительными документами.

• идентификационный номер плательщика налога.

• официальный вид деятельности предприятия.

• форма собственности предприятия, согласно классификаторам.

• адрес местонахождения предприятия

• фактическая дата принятия бухгалтерского баланса.

3. Проверка наличия и оформления незаполненных строк баланса

Незаполненные строки бухгалтерского баланса, при отсутствии на предприятии данных показателей должны быть прочеркнуты

4. Проверка наличия помарок и подчисток

1. Арифметическая проверка статей бухгалтерского баланса

   1. Проверка сумм итогов баланса по разделам, активу и пассиву

Аудитор должен проверить тождественности показателей, содержащихся в балансе и регистрах бухгалтерского учета; все ли активы и пассивы предприятия отражены в полном объеме. Аудитор должен изучить оценку активов и пассивов в течение года в соответствии с принятой учетной политикой и установить реального существования отраженных в балансе активов и пассивов предприятия.

Для оценки данной области мы разработали документ РД_БФО_3, который помогает аудитору систематизировать информацию о выявленных искажениях (табл. 6).

Таблица 6 - Арифметическая проверка показателей бухгалтерского баланса

Содержание хозяйственной операции	Данные синтетического учета		Запись в соответствии с регистрами учета		Запись в бухгалтерском балансе		Ответственный за операцию
	Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета	строка	сумма

2. Сверка показателей бухгалтерского баланса с показателями Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости

Все остатки по счетам из Главной книги должны быть перенесены в соответствующие строки бухгалтерского баланса на конец года Для оценки данной области аудитор может пользоваться документом РД_БФО_4, представленным в Методических рекомендациях.

3. Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

   1. Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности

Выявленные в результате проверки расхождения по строкам аудитор заносит в документ № РД_БФО_5.

В пункте методических рекомендаций «Заключительные процедуры» даются рекомендации по формированию сводных документах, содержащих все выявленные в ходе проверки ошибки и также приводится рабочий документ аудитора, систематизирующий все, выявленные в ходе проверки ошибки (табл. 7).

Таблица 7 - Сводная ведомость выявленных искажений

Форма отчетности, номер строки	Сумма искажения, тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции	Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором		Сумма, тыс. руб.
			Дебет	Кредит

Использование в практике аудиторских проверок методических рекомендаций, разработанных в данной курсовой работе позволит сделать процедуру проверки более эффективной, а значит способствует и более качественному анализу ситуаций и состояния, сложившихся на предприятии, поможет найти пути выхода из критических ситуаций и возможные резервы увеличения прибыльности деятельности предприятия.