6) Прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

7.3. Методика подготовки общего плана аудиторской проверки

Процесс подготовки общего плана аудиторской проверки включает в себя следующие процедуры:

• оценка риска по счетам и уровня потенциальных ошибок;

• подготовка плана общего подхода к аудиту;

• подготовка плана контрольных тестов;

• подготовка плана существенных проверок.

Оценка риска по счетам и уровня потенциальных ошибок

Аудиторам следует определить бухгалтерские счета, подверженные специфическим рискам, которые требуют повышенного внимания в процессе разработки плана аудита, анализируя:

• риски, которые показывает предшествующий опыт работы с клиентом;

• влияние аудиторского риска на отдельные счета;

• риски, возникающие если учетный процесс не вызывает достаточного доверия;

• другие риски, идентифицированные в процессе предварительного планирования;

• риски, связанные с операциями, обрабатываемыми не систематически, которые состоят из начислений в связи с концом отчетного периода или другими корректировками, которые не укладываются в обычные рамки бухгалтерских корреспонденции;

• риски, связанные с операциями, которые имеют специфические черты: необычной степенью вовлечения и интереса руководства; вызывающие опасения возможных незаконных действий; операции с заинтересованными сторонами, необычные по сути и общей сумме.

Подготовка плана общего подхода к аудиту

Аудиторы должны спланировать аудит, чтобы получить достаточную уверенность в том, что любая потенциальная ошибка в отдельности либо в сочетании с другими не привела к существенным искажениям в финансовой отчетности. Подготавливая план аудита, аудиторам следует изучить:

• определили ли они какой-либо специфический риск, относящийся к потенциальной ошибке, а также факторы, которые были рассмотрены в ходе оценки этого риска;

• существует ли в компании система внутреннего контроля, на которую можно положиться в процессе аудита;

• какую структуру и степень существенных методов проверки нужно выбрать, основываясь на оценке риска и решении об использовании в процессе аудита данных внутреннего контроля.

Подготовка плана контрольных тестов

Для выявления каждой потенциальной ошибки, для которой установлен специфический риск, можно положиться на внутренний контроль, если руководство осуществляет соответствующий контроль для того, чтобы предотвратить существенные искажения или обеспечить их своевременное устранение. Если планируется доверять внутреннему контролю, то следует спланировать проверки так, чтобы подтвердить, что этот контроль был достаточно эффективным в течение проверяемого периода.