4. Оценка рисков и система внутреннего контроля

МСА 400 устанавливает требования и рекомендации по вопросам связанным с получением аудитором знаний о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторском риске состоящем из совокупности таких показателей, как:

- неотъемлемый риск;

- риск системы контроля;

- риск необнаружения.

Еще на начальной стадии планирования аудита аудитор должен получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе аудита аудитор должен применить свой профессионализм для оценки аудиторского риска и разработки определенных аудиторских процедур, позволяющих понизить этот риск до наиболее приемлемого уровня.

Под аудиторским риском понимается риск возможного выражения несоответствующего мнения аудитором при наличие в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений.

Аудиторский риск включает в себя три основных компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) задан изначально и определяется набором факторов, лежащих вне пределов контроля аудитора, таких как:

- честность руководства предприятия;

- ошибки в финансовой отчетности, обнаруженные во время прошлых проверок;

- степень суждения, задействованная при определении сальдо счетов.

Таким образом, степень неотъемлемого риска не зависит от желания и возможности аудитора.

Под риском системы контроля (РК) понимается риск того, что искажения сальдо счета или класса операций могут быть достаточно существенными как по отдельности, так и в совокупности с другими сальдо счетов или классами операций, не будут своевременно предотвращены, выявлены или исправлены посредством систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Риск системы контроля находится тоже вне пределов контроля аудита.

Например:

- осуществляются ли сделки с общего, либо частного одобрения руководства компании и какова их степень соответствия;

- происходит ли своевременное финансирование всех проводимых сделок с указанием точных сумм, на соответствующих счетах и за точный отчетный период, позволяющее подготовить финн. отчетность в соответствии с существующим механизмом представления отчетности (т.е. в рамках НК РФ);

- выдается ли доступ к средствам только с надлежащей санкции руководства компании;

- происходит ли регулярное сопоставление отображенных в финн. отчетности активов с фактически существующими активами и принимаются ли соответствующие меры в случае установления их расхождения.

Единственный компонент аудиторского риска на который аудитор может оказать непосредственное влияние, это риск необнаружения.

Под риском необнаружения (РН) понимается риск того, что аудиторские процедуры применяемые при проверке по существу не способствуют в достаточной мере обнаружению существенных искажений как в сальдо счетов, так и классах операций. Риск необнаружения может быть сокращен за счет увеличения объема проводимой аудиторской работы и сбора большего количества аудиторских доказательств, подкрепляющего мнение аудитора.

Очень важно, чтобы результаты оценки риска были надлежащим образом задокументированы в аудиторском файле. Оценка аудиторского риска должна включать в себя обоснование предложенной и проведенной аудиторской работы.

При оценке рисков применяется 3 градации: высокий, средний, низкий, путем исчисления АР=НРхРКхРН, РН= АР \ (НРх РК)