4. Учет расходов на реализацию

Для учета и обобщения расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию», который подразделяется на субсчета:

44/1 «Коммерческие расходы»;

44/2 «Издержки обращения»

Расходы, связанные с реализацией продукции, товара, работ и услуг называются коммерческими (внепроизводственными). Расходы, связанные с реализацией продукции не включаются в производственную себестоимость продукции и выделяются в отдельную группу расходов.

Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью продукции образуют полную себестоимость готовой продукции.

В состав коммерческих расходов промышленных организаций входят следующие расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые операции)

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки и др.);

- по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные расходы за счет поставщика;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

- рекламные расходы;

- по анализу продукции и др.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Эти расходы включаются в платежные документы отдельной строкой и взыскиваются с покупателя. Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».

Для отражения коммерческих расходов предназначен собирательно-распределительный субсчет 44\1 «Коммерческие расходы». По дебету данного субсчета в течение месяца накапливаются расходы, а в конце месяца списываются на реализованную продукцию - в дебет счета 90 «Реализация». В конце месяца остаток по суб­счету 44\1 «Коммерческие расходы» закрывается. Синтетический учет коммерческих расходов будет рассмотрен в таблице 3.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости 15 (машинограмме) в разрезе установленной номенклатуры (при полной журнально-ордерной форме учета).

Распределение коммерческих расходов в разрезе изделий про­изводится в .зависимости от особенностей производства и видов продукции.

Например, в отдельных отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной товарной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве прямых и косвенных.

5. Учет реализации продукции, работ, услуг и выявление финансовых результатов

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия, выполненные работы, оказанные услуги превращаются в деньги.

Реализация - основной объемный показатель деятельности организации.

Для того, чтобы правильно отразить реализацию продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг следует знать:

1)на каком счете отражаются реализация продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг;

2) структуру счета, на котором отражается реализация товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг;

3) на каких счетах учитываются расчеты с покупателями и заказчиками;

4) когда наступает момент реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров (работ, услуг), а также для определения финансовых результатов этих ценностей (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация», который относится к операционно-результатному (сопоставляющему) счету.

На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы):

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации) строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам.

В течение месяца производятся записи по кредиту счета 90 «Реализация» на стоимость реализованной продукции по свободным отпускным ценам и убытки от реализации продукции (работ, услуг), а на его дебете показываются фактическая производствен­ная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции (работ, услуг), коммерческие и другие элементы затрат, - рассмотрим на рисунке 1.

Счета, на которых учитываются расчеты с покупателями, зависят от вида оплаты - предварительной или последующей.

При предварительной оплате для расчетов с покупателями применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а при последующей счет 45 «Товары отгруженные».

Каждая организация момент реализации устанавливает самостоятельно, что утверждается в принятой учетной политике.

Синтетический учет поступления на склад готовой продукции и ее реализации рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету н движению продукции (работ, услуг) (данные приводятся условно)

	Содержание хозяйственных операций		Дебет Кредит		Сумма тыс.руб.
А	Б		1	2	3
1.	Выпущена готовая продукция из производства по учетным (свободным отпускным) ценам и оприходована на склад		43	20	10000
2.	Отгружена готовая продукция со склада по учетным ценам. Моментом реализации по учетной политике является момент зачисления денег на расчетный счет		45	43	10000
3.	Зачислены деньги от покупателей на расчетный счет за отгруженную в их адрес продукцию		51	90	10000
4.	Списывается отгруженная продукция		ЭО	45	10000
5.	Начислены налоги на прибыль от реализации продукции: А) фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции
			90	68	10
	Б) фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции		90	68	10
	В) отчисления на содержание жилфонда		90	68	7,5
	Д) налог на добавленную стоимость		90	6В	400
6.	Списываются коммерческие расходы на счет 90«Реализация»		90	44/1	500
7.	Отражаются отклонения в стоимости реализации продукции по учетным (свободным) ценам (10000) и фактической себестоимости (8000)		90	20	2000
8.	Определяется результат по главной книге по счету 90 Счет 90 «Реализация»		90	99	1072,5
	Кредит	Дебет
	4. 10000 5. 10	3. 10000
	5. 10
	5. 7.5 .
	5.400
	6.500
	7. 2000
	Оборот 8927,5 8. Оборот 1072,5 Сальдо -	Оборот 10000 Оборот – Сальдо -

В данном примере прибыль составила в сумме 1072,5тыс. рублей, которая отражается на счетах: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на указанную сумму».

Необходимо показать на бухгалтерских записях особенности отражения на счетах реализации товаров торговых организаций.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки учета товаров и их реализации в торговых организациях

	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
1.	В розничной торговле:
	Поступление товаров по покупной цене	41-2, 18/1	60
	Поступление торговой скидки от поставщика	41-2	42
	Торговые надбавки к свободной розничной цене	41-2, 18/1	42
	Оприходование тары, поступившей с товаром (стеклянная тара)	41-2, 18/1	60
	Тара, не указанная в счете поставщика (по цене возможной реализации)	41-3	44/2
	Возврат тары поставщику	60	41-2 41-3
	Оприходована выручка кассы	50	90
	Списание товаров по продажным розничным ценам	90	41-2
	Списание в конце месяца реализованных торговых скидок, надбавок («красное сторно»)	90	42
2.	По мелкому опту:
	Поступление платы от покупателей	51	62
	Отпуск товаров покупателям	62	90
	Списание отпущенных товаров	90	41-2
	Представление покупателям скидки	42	41-2
3.	Продажа товаров в кредит:
	Первоначальный взнос покупателя за товары	50, 51	90
	% за рассрочку платежа	50, 51	44/2
	Задолженность по кредиту	76	90
	Погашение кредита	50, 51	76
	Списание товаров, отпущенных в кредит	90	41-2

Из приведенных бухгалтерских проводок видны особенности учета и реализации товаров в торговой сети.

Синтетический учет оптового и розничного товарооборота ведется на счете 90 «Реализация». Оптовые организации отгружают товары со своих складов и ведут их учет по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты.