2. Учет отгруженной продукции

Под отгруженной, или отпущенной, продукцией, выполненными работами и оказанными ус­лугами понимают продукцию, отпущенную покупателю, или услуги, оказанные заказчику, но не оплаченные.

Учет отгруженной (отпущенной), но не оплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости. Этот счет активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов, тары, отгруженных, но не оплаченных на начало месяца.

По дебету этого счета отражаются также транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости продукции. По кредиту списывается фактическая себестоимость реализованной продукции и сумма транспортных расходов, оплаченных покупателем.

Аналитический учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, от­пуска и реализации продукции по каждому покупателю по учетным ценам и ценам реализации. В конце месяца составляется расчет по определению фактической себестоимости отгруженной продукции (табл. 1).

Таблица1

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

Показатель	По учетным ценам, тыс. р.	По фактической себестоимости, тыс. р.	Отклонение, тыс. р.
Остаток готовой продукции на начало месяца	90000	100000	+ 10 000
Поступило из производства	710000	716 000	+ 6000
ИТОГО:	800 000	816 000	16 000
Отношение отклонений фактической себестоимости от себестоимости по ценам (16 000/800 000 х 100)			2%
Отгружено товаров	720 000	734 400	14400
Отгружено готовой продукции на конец месяца	80000 :	81 600	1600

Отклонения по отгруженной продукции определяются умножением отгруженной за месяц продукции по учетным ценам на исчисленный процент (720 000 -2%= 14400000р.). Затем прибавлением к сумме отгруженной продукции по учетным ценам суммы отклонения определяем фактическую себестоимость товаров отгруженных (720 000 + 14 400 = 734 400).

По данному примеру будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» — 716 000 000 р.;

Д-т сч, 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 734 400 000 р.

3. Учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. К ним относятся:

стоимость тары, приобретаемой на стороне, для затаривания готовой продукции на складах;

стоимость материалов, использованных на упаковку изделий на складах готовой продукции (шпагат, упаковочная бумага, древесина, картон, коробки и т.д.);

расходы по доставке продукции на станцию отправления, обусловленные договором, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх стоимости продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с договорами;

• расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты, проспекты, каталоги, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно, и др.;

• прочие расходы по сбыту, связанные с проведением анализа качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью, и другие аналогичные расходы.

Не относятся к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготовляющих продукцию, и является составной частью процесса производства.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы» по статьям затрат. Этот счет активный. По дебету счета собираются все вышеперечисленные затраты с кредита разных счетов (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По кредиту этого счета ежемесячно производится списание коммерческих расходов в доле, относящейся к реализованной продукции, следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т сч. 44/1 «Коммерческие расходы».

Для этого коммерческие расходы в конце месяца распределяются пропорционально фактической себестоимости отгруженной продукции.

Например, фактическая себестоимость отгруженной продукции — 160 000 000р., в том числе остаток не оплаченной на конец месяца продукции — 30 000 000р.

Сумма коммерческих расходов за этот период составила 8 000 000р. (дебет счета 44/1). Необходимо определить сумму коммерческих расходов, которую следует списать на счет 90 «Реализация».

Рассчитаем процент коммерческих расходов в фактической себестоимости отгруженной продукции:

8 000 000-100

-------------------------- = 5 %.

160 000 000

Сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде, равна 6 500 000 р. (130000000-5: 100).

На эту сумму будет составлена следующая запись: Д-т сч. 90/2 и К-т сч. 44/1.

Сальдо по счету 44/1 на конец месяца составит 1 500 000 р. (30 000 000 • 5 : 100).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции, для чего коммерческие расходы распределяются по отдельным видам продукции прямым путем или пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим показателям.