Поступление нематериальных активов

В организацию нематериальные активы могут поступать в результате приобретения за плату у других лиц, получения безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный фонд, а также в результате разработки объектов собственными силами.

Как и основные средства, нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по инвентарным объектам, каждый из которых определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. При постановке объекта НМА на учет оформляется Акт о приеме нематериальных активов (форма № НА-1).

Каждый объект должен выполнять в хозяйственной деятельности организации самостоятельную функцию. На каждый инвентарный объект заводится Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма № НА-2). В документах, подтверждающих факт приобретения (поступления, создания) нематериального актива, должны быть указаны его характеристика, стоимость, срок полезного использования и т.д. - эти данные переносятся в названную карточку и служат основанием для учета и начисления амортизации объекта.

Расходы но приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также подтверждением имущественных прав, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как затраты капитального характера.

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов) используется активный синтетический счет 04 «Нема­териальные активы», к которому могут открываться субсчета:

04-1 «Права на пользование имуществом»;

04-2 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельности»;

04-3 «Права на объекты интеллектуальной собственности»;

04-4 «Товарные знаки, знаки обслуживания» и др.

Для обособленного учета выбытия НМА открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»). Порядок накопления расходов по приобретению НМА на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и последующего списания со счета 08 при постановке объекта на баланс такой же, как и при приобретении основных средств.

Пример 6.

Предприятие осуществляет расходы по созданию товарного знака:

1. услуги сторонних организаций по разработке эскиза обозначения -660 000 руб.;

2. стоимость услуг патентного поверенного, который выступает в качестве представителя юридического лица при подаче заявки в патентные органы, -440 000 руб.;

3. уплата патентных пошлин за регистрацию товарного знака, выда­чу свидетельства, которое удостоверяет приоритет товарного знака, ис­ключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве, - 102 000 руб.

Определяем первоначальную стоимость объекта НМА и отражаем оприходование объекта на счетах бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость товарного знака составляет 1 202 000 руб., что соответствует фактически понесенным расходам на его создание (660 000 + 440 000 + 102 000) (см. табл. 33).

Таблица 33

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит	Сумма
1	Отражены в учете услуги сторонней организации по разработке эскиза	08	60	660 000
2	Стоимость услуг патентного поверенного	08	60	440 000
3	Отражена стоимость патентных пошлин	08	76	102 000
4	Объект НМА поставлен на учет по первоначальной стоимости	04	08	1 202 000

Амортизация нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов органи­зации погашается систематическим начислением амортизации. Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете того от­четного периода, к которому она относится.

Для начисления амортизации в отношении нематериальных активов организации необходимо правильно определить срок полезного использования (т.е. период, в течение которого перво­начальная стоимость НМА будет полностью самортизирована). По объектам нематериальных активов сроки полезного исполь­зования и нормативные сроки службы устанавливаются равными друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами и договорами, предусмотренными законодательством, и зависят от способа начисления амортизации, установленного на предприятии. Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанав­ливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, авторскими договорами, лицензионными соглашениями и другими докумен-' тами, подтверждающими права правообладателя. Данная норма содержится в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18. Однако при вводе в эксплуатацию отдельных объектов нематериальных активов комиссией предприятия, исходя из технических характеристик может устанавливаться ресурс каждого объекта - количество продукции в натуральных показателях, которое в соответствии с документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях, может определяться как срок полезного использования данного объекта.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов нематериальных активов, используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы начисленной амортизации по нематериальным ак­тивам в учете отражается следующим образом;

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44) - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

- начисление амортизации по объектам НМА, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

- начисление амортизации по объектам нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности, если в отчетном месяце они не использовались;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

- начисление амортизации по объектам нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств).

Порядок и способы начисления амортизации нематериаль­ных активов аналогичны порядку и способам, используемым при начислении амортизации основных средств (они были рассмотрены ранее). Способ расчета амортизации закрепляет­ся учетной политикой предприятия. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру и изменению не подлежит.

Пример 7.

Предприятие, занимающееся издательской деятельностью, приобретает объект НМА - имущественное право на воспроизведение литературного произведения. Имущественное право передано от правообладателя сроком на 1 год (с 1 января по 31 декабря включительно). Его первоначальная стоимость составляет 4 500 000 руб. В договоре указывается тираж, которым ограничивается право на воспроизведение, -10 000 экземпляров.

В январе издано 2000 экземпляров. В течение февраля - апреля издание произведения не осуществлялось. В мае произведен выпуск 5000 экземпляров и в дальнейшем до конца года тиражирование не возобновлялось.

Определим размер начисленной амортизации при условии, что предприятие использует производительный способ ее начисления.

При производительном способе начисления амортизации в себестоимость готовой продукции в январе будет включена 1/5 часть первоначальной стоимости НМА в размере 900 000руб. (4 500 000/10 000 х 2000).

В течение февраля - апреля издание произведения не осуществлялось. Амортизация не начисляется. В мае произведен выпуск 5000 экземпляров и в дальнейшем до конца года тиражирование не возобновлялось.

Таким образом, начислена амортизация в мае - 2 250 000руб. (4 500 000 руб. / 10 000 экз. х 5000 экз.); доначисление амортизации в декабре -1 350 000руб. (4 500 000руб. - 900 000руб. -2 250 000руб.) (см. табл. 34).

Таблица 34

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация в январе	20	05	900 000
Начислена амортизация в мае	20	05	2 250 000
Доначислена амортизация в декабре по объекту НМА, участвующему в предпринимательской деятельности, не использовавшемуся в отчетном периоде	91	05	1 350 000

Типовым планом счетов предусмотрен забалансовый счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Данный фонд формируется по данным о начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности (применяется методика, аналогичная расчету амортизационного фонда воспроизводства основных средств).

Выбытие нематериальных активов

Объекты НМА могут выбывать в результате списания из-за непригодности, продажи другим лицам, безвозмездной передачи другим организациям, передачи в счет вклада в уставный фонд других предприятий и т.д.

Для обобщения информации о реализации и списании нематериальных активов используется счет 91 «Операционные доходы и расходы». При безвозмездной передаче не в пределах одного собственника используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Корреспонденция счетов при реализации и списании НМА аналогична корреспонденции счетов при реали­зации и списании основных средств, которая была приведена выше (соответственно вместо счета 01 «Основные средства» используется счет 04 «Нематериальные активы», вместо сче­та 02 «Амортизация основных средств» используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»). Идентичны в этом случае и принципы определения финансовых результатов от выбытия основных средств и нематериальных активов.