Учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств в результате их реализации, ликвидации (списания) к счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет 01-5 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма начислен­ной за весь период эксплуатации амортизации. Для отражения информации о выбытии основных средств используется счет 91 «Операционные доходы и расходы», по дебету которого отража­ются расходы, связанные с выбытием ОС, а по дебету - доходы. К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

При выбытии объекта основных средств в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»)

- списание первоначальной стоимости выбывающего объекта;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- на сумму амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Операционные расходы») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС. Все дополнительные расходы, возникающие у предприятия

в связи с выбытием объекта, относятся в бухгалтерии в дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы» (см. табл. 32):

Таблица32

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, использованные при выбытии ОС (в т.ч. тара)	91-2	10 «Материалы»
Начислена заработная плата (за демонтаж, ликвидацию и т.д.)	91-2	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражены расходы по социальному страхованию работников, задействованных при демонтаже, ликвидации ОС и т.д.	91-2	69 «Расчеты по социальному страхованию И обеспечению»
Начислены отчисления по обязательному страхованию в Белгосстрах	91-2	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Отражена стоимость услуг сторонней организации за транспортировку выбывающего объекта ОС	91-2	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена амортизация по основным средствам, которые использовались как орудие труда при выбытии объекта	91-2	02 «Амортизация основных средств»

При выбытии ОС в предусмотренных законодательством случаях производится исчисление налогов и сборов:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-3 «Налог на добавленную стоимость») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации»)

- на сумму начисленного налога на добавленную стоимость.

Таким образом, по дебету счета 91 накапливаются все рас­ходы, связанные с выбытием ОС.

Доходы в виде отпускной цены объекта при его реализации отражаются в учете в соответствии с учетной политикой:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче­та» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы») или

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Опера­ционные доходы»).

Если при ликвидации оборудования остаются пригодные для использования детали, узлы и другие материалы, то они приходуются в учете по цене возможного использования:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы»).

По окончании каждого месяца операционные расходы, т.е. записи за месяц по дебету субсчетов 91-2, 91-3, 91-4, сравниваются с операционными доходами (субсчет 91-1). При таком сопоставлении определяется финансовый результат от выбы­тия основных средств, который отражается на субсчете 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов». Если совокупный дебетовый оборот превышает оборот кредитовый, то предприятием получен убыток от операционной деятельности, который в учете списывается следующим образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Операционные до­ходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо операционных до­ходов и расходов»)

- на сумму полученного убытка от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если оборот по субсчету 91-1 «Операционные доходы» пре­вышает совокупный дебетовый оборот по другим субсчетам, то величина указанного превышения является прибылью предприятия:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») - К-т 99 «Прибыли и убытки»

- при отражении прибыли от реализации основных средств. Записи по всем субсчетам к счету 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года производятся накопительно, сальдо по указанным субсчетам закрывается только в конце года. Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» на конец каждого месяца сальдо не имеет.

Передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования в учете отражается с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции»):

Д-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»)

- списание первоначальной стоимости передаваемого объекта; Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- уменьшение первоначальной стоимости передаваемого объекта на сумму амортизации, начисленной за весь период его эксплуатации;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Операционные расходы») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- списание остаточной стоимости ОС при передаче в качестве вклада в уставный фонд;

Д-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») - К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы»)

- на стоимость передаваемого объекта но оценке комиссии; Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») - К-т 99 «Прибыли и убытки» или Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»)

- на сумму полученного финансового результата от передачи объекта в качестве вклада в уставный фонд.

Для отражения в бухгалтерском учете передачи ОС другим хозяйствующим субъектам безвозмездно используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» по своему «устройству» и способу отражения на нем хозяйственных опера­ций аналогичен счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче основ­ных средств будет следующей:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-2 «Внереализационные расходы») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- списание остаточной стоимости объекта;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-3 «Налог на добавленную стоимость») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации»)

- в соответствии с законодательством начислен НДС от недоамортизированной стоимости ОС;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-2 «Внереализационные расходы») - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислена заработная плата рабочим при безвозмездном выбытии ОС;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-2 «Внереализационные расходы») - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

- на сумму налогов и отчислений, исчисленных от суммы заработной платы рабочих, в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»)

- списание в убытки расходов при безвозмездной передаче ОС. Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Если безвозмездная передача происходит в пределах одного собственника, то у передающей стороны в учете производятся записи:

Д-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»);

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- на сумму начисленной амортизации;

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств.

Драгоценные металлы в основных средствах

Объекты основных средств могут содержать драгметаллы. При организации учета основных средств предприятия должны руководствоваться «Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 №34. При поступлении объекта основных средств данные по содержанию в нем драгоценных металлов заносятся в учетную документацию (акт формы № ОС-1, инвентарную карточку формы № ОС-6) на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации: паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации и др. Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов и иных средств независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в технической документации.

При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов в технической документации данные об их содержании по изделиям следует запросить у организаций-изготовителей или разработчиков этих изделий. При отсутствии возможно­сти получить ответ на запрос наличие драгметаллов определяется комиссией предприятия на основе принципа аналогов, на основании данных лабораторных анализов или сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы, разработанных РУП «Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по номинированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней». Процентное содержание драгметаллов или массу драгметаллов и драгоценных камней определяют по их видам: серебро, золото, платина и др.

При списании основных средств, содержащих драгоценные металлы, в актах списания нужно указывать массу (содержа­ние) драгоценных металлов, подлежащих списанию, а также массу (содержание) драгметаллов, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов.