Глава 23. Налог на доходы физических лиц
Статья 207. Налогоплательщики
Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Статья 209. Объект налогообложения
Статья 210. Налоговая база
Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации
Статья 214.2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
Статья 214.3. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
Статья 214.4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
Статья 214.5. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
Статья 214.6. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.7. Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе
Статья 214.8. Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.9. Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете
Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
Статья 216. Налоговый период
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
Статья 219. Социальные налоговые вычеты
Статья 219.1. Инвестиционные налоговые вычеты
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
Статья 223. Дата фактического получения дохода
Статья 224. Налоговые ставки
Статья 225. Порядок исчисления налога
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Статья 226.1. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско- правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога
Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Статья 229. Налоговая декларация
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
Статья 231.1. Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
Статья 233. Заключительные положения. Утратила силу с 1 января 2010 г.
Глава 24. Единый социальный налог. Утратила силу с 1 января 2010 г.
Статья 234. Утратила силу с 1 января 2005 г.
Статья 235. Налогоплательщики. Утратила силу с 1 января 2010 г.
Статья 236. Объект налогообложения. Утратила силу
Статья 237. Налоговая база. Утратила силу
Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению. Утратила силу
Статья 239. Налоговые льготы. Утратила силу
Статья 240. Налоговый и отчетный периоды. Утратила силу
Статья 241. Ставки налога. Утратила силу
Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов). Утратила силу
Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам. Утратила силу
Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Утратила силу
Статья 245. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков.
"Зарплатные" налоги
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
Начисления на ОТ - внебюджетные налоги (КВАЗИ – налоги), имеющие социальную направленность
Начисления на ОТ
Фонд медицинского страхования
(ФМС) 5,1%
Фонд социального страхования
(ФСС) 2,9%
Пенсионный фонд
(ПФ) 22%
Фонд социального страхования - на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.
Пенсионный фонд - для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.
Фонд медицинского страхования - на оплату дополнительных услуг на основе страхового полиса. Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (1-32 класса, ставки 0,2-8,5 от ОТ).
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т. e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.
см. «Какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2017 году». Тарифы страховых взносов на 2017 год
в ПФР на обязательное пенсионное страхование |
в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) |
в ФФОМС на ОМС |
||
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы |
С суммы превышения установленной предельной величины базы |
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы |
С суммы превышения установленной предельной величины базы |
5,1% |
22% |
10% |
2,9% |
Не начисляются |
|
Предельная база для страховых взносов в 2016 г.
В 2016 году работодателям придется платить больше взносов, чем в 2015 в связи с повышением предельной базы для расчета взносов обязательного страхового характера. Новые проиндексированные величины, актуальные с января 2016 года, определяются Постановлением №1265 от 26.11.15:
796000 руб. – отчисления в ПФР (711000 — в 2015 г.);
718000 руб. – отчисления в ФСС (670000 — в 2015 г.).
Взносы в ФОМС начисляются независимо от величины базы, то есть со всей суммы выплат физическому лицу. Лимит доходов для медицинских отчислений отменен с 2015 года.
Выплаты можно показать в виде следующих схем:
Условно все выплаты работнику, с которым компания заключила трудовой договор, можно разделить на четыре группы:
Вознаграждение за труд
Прежде всего это заработная плата. Кроме того, работник может получать от компании и другие всевозможные выплаты. Среди них:
При этом если выплата премий носит исключительно добровольный характер, то надбавки или доплаты могут быть прямо прописаны в Трудовом кодексе или в законе.
Прочие выплаты, связанные с работой
Эти выплаты также можно условно разбить на две подгруппы:
Первая – всевозможные компенсации. Скажем, за использование личного имущества в служебных целях, командировочных расходов или в том случае, если работа сотрудника носит разъездной характер.
Вторая – выплаты исходя из среднего заработка. Прежде всего это отпускные, выплата за время командировки, вынужденного прогула или простоя, выходное пособие при увольнении. Сюда же можно отнести и компенсацию за неиспользованный отпуск.
Социальные пособия
Социальные пособия – это:
Рассчитываются они также исходя из среднего заработка, но по своей, отличной от отпускных, методике. Также в компании работник может получить единовременное пособие при рождении ребенка и при постановке на учет в ранние сроки беременности.
Выплаты, с работой напрямую не связанные
Выплаты, не связанные напрямую с работой, – это:
Тут отметим прежде всего материальную помощь по случаю свадьбы или рождения ребенка и премии, не связанные с трудовыми показателями. Например, к 8 Марта или по случаю дня рождения. Сюда же можно отнести дивиденды. Кроме того, выдавать деньги своим работникам компания может под отчет. То есть на приобретение каких-либо товаров, работ или услуг за наличный расчет.
Размер
Зарплата сотрудника, отработавшего за месяц норму времени и выполнившего трудовые обязанности, не должна быть меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Величина федерального МРОТ с 1 января 2016 года составляет 6204 рублей в месяц.
Однако региональными соглашениями о минимальной зарплате власти российских регионов вправе устанавливать у себя другую минимальную величину, которая может быть больше федеральной, но никак не меньше. При этом верхний предел заработной платы не ограничен.
Меньше минимума можно платить совместителям и сотрудникам, работающим в режиме неполного рабочего времени. Их труд оплачивается пропорционально фактически отработанному времени.
Системы оплаты труда
Оплачивать труд работника можно по-разному:
Систему оплаты труда, выбранную руководством организации, нужно зафиксировать в коллективном (трудовом) договоре или другом локальном акте. Обычно систему оплаты труда фиксируют в коллективном договоре или Положении об оплате труда. В трудовом договоре прописывают конкретный размер зарплаты (например, указывают тарифную ставку или оклад).
При этом организация может одновременно применять несколько систем оплаты труда. Например, для одних сотрудников – сдельную, а для других – повременную.
Повременная система
Как правило, повременную систему оплаты труда устанавливают сотрудникам, которые не производят материальных ценностей (например, бухгалтеру, секретарю) или чья выработка не зависит от личных навыков (например, сотруднику, работающему на конвейере). Виды повременной системы:
При простой повременной системе сотруднику можно установить:
Формулы для расчета зарплаты во всех трех случаях:
Если сотруднику установлен месячный оклад, его зарплата не зависит от количества рабочих дней, которые приходятся на тот или иной месяц по графику. Сотруднику, отработавшему все дни месяца, всегда начисляйте зарплату в размере месячного оклада. И не важно при этом, сколько рабочих дней в месяце – 15 (как в январе 2015 года) или 23 (как в июле 2015 года).
При повременно-премиальной системе к ставке (часовой, дневной) или окладу предусматривается премия. Ее размер можно установить в твердой сумме или процентах к ставке (окладу). Премию выплачивают, если сотрудник выполнил (или перевыполнил) производственное задание.
Порядок расчета зарплаты в этом случае такой же, как и при простой повременной системе. Однако дополнительно к зарплате сотруднику нужно будет начислить премию.
Сдельная система
Сдельная оплата труда, как правило, устанавливается для тех, кто производит материальные ценности (например, для рабочих). Эта система имеет разновидности:
Формулы для расчета каждой из приведенных систем:
При косвенно-сдельной оплате труда нет единого метода расчета зарплаты. Организация может выработать его самостоятельно.
Комиссионная система
Комиссионную систему оплаты труда, как правило, выгодно устанавливать сотрудникам, деятельность которых приносит организации прямой доход: менеджерам по продажам, рекламным агентам и т. п. Варианты расчета заработка при этой системе:
Формулы по расчету заработка при различных вариантах комиссионной системы:
Аккордная система
Аккордная система оплаты труда, как правило, устанавливается сотрудникам, которых привлекли для выполнения временного задания (строительства сооружения, ремонтных работ и т. д.).
На практике применяются:
простая аккордная система (сотруднику начисляют фиксированные выплаты за выполнение задания);
аккордно-премиальная система (сотруднику дополнительно выплачивают премию к зарплате).
Учет рабочего времени
Существует два способа учета рабочего времени:
Выплата зарплаты
Организация должна выплачивать своим сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца.
Несмотря на то что по срокам выплаты аванса никаких ограничений в трудовом законодательстве нет, лучше, если срок будет приблизительно приходиться на середину месяца. По мнению чиновников, выдача аванса в конце месяца (например, 25-го числа), когда месяц практически отработан полностью, является нарушением.
Часть зарплаты, которую Трудовой кодекс РФ обязывает выплатить сотрудникам по истечении половины месяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу).
На выплату зарплаты организация может направлять:
наличные деньги, находящиеся в кассе;
деньги, находящиеся на ее расчетном счете.
Больничные
Кому полагается пособие
Заболевший имеет право на пособие по временной нетрудоспособности, если он гражданин России, или иностранец или человек без гражданства, постоянно или временно проживающий в нашей стране. При этом пособие полагается только тем, кто работает по трудовому договору.
Иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие в России, тоже могут получать пособия по временной нетрудоспособности, если работодатель платил за них взносы.
Компания должна выплатить пособие бывшим сотрудникам, которые заболели в течение 30 календарных дней после увольнения. Если сотрудник заболел, но с больничным не пришел к бывшему работодателю, то специально проверять его здоровье не надо. Компания ответственности не несет.
Какие документы нужны для выплаты пособия
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивайте на основании оригинала больничного листа. Его форма утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 года № 347н. Если по каким-либо причинам сотрудник не смог сразу сдать листок нетрудоспособности (например, потерял его), он вправе обратиться за пособием в течение 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности.
Консультация чиновника:
За какой период выплачивать пособие и кто это должен делать
Как правило, больничное пособие нужно начислять и выплачивать за весь период болезни: с первого дня до выздоровления. Пособие за первые три дня болезни организация оплачивает за свой счет. С четвертого дня болезни пособие возмещает ФСС России. Исключение - ситуация, когда произошел несчастный случай на производстве или у работника выявлено профзаболевание. В этом случае вся сумма пособия выплачивается за счет Соцстраха. Обратите внимание: не важно, на какие дни приходятся первые три дня болезни сотрудника – на рабочие или выходные. Связано это с тем, что больничное пособие нужно выплачивать за все календарные дни болезни сотрудника, включая нерабочие праздничные.
Расчет пособия
Для расчета пособия есть алгоритм:
Консультация чиновника:
Расчетный период
Расчетный период - это два полных календарных года, предшествующих болезни. Подчеркнем – имеются в виду именно календарные годы, то есть с 1 января по 31 декабря включительно. В расчет берется фиксированное число - 730 дней. И никакие периоды из него не исключаются. Время, прошедшее до болезни с начала текущего года, никак не учитывается. Скажем, если работник заболел в ноябре, брать в расчет период с 1 января текущего года не нужно.
Какие выплаты учитывать
Выплаты в каждом из годов расчетного периода учитывайте в пределах облагаемого страховыми взносами лимита. Такая максимальная величина в каждом конкретном году своя. Так, например, такой лимит составлял:
в 2016 году – 718 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265);
в 2015 году – 670 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316);
в 2014 году – 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101);
в 2013 году – 568 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. № 1276).
Для сотрудника, который заболел в 2016 году, расчетным периодом станут 2015 и 2014 годы. Теперь нужно посчитать тот заработок, который учитывается при выплате пособия.
В заработок включите все выплаты за два года, на которые начислены взносы в ФСС России. Но максимальный заработок за год ограничен лимитом. Поэтому за 2014 год мы возьмем максимум 624 000 руб., а за 2015 год – 670 000 руб.
Для расчета нужны справки о зарплате сотрудника со всех мест работы, которые у него были в 2014 и 2015 годах.
Среднедневной заработок
После того как определены расчетный период и заработок сотрудника за расчетный период, нужно посчитать среднедневной заработок. Заработок за расчетный период разделите на 730 дней. То есть высчитывать календарные дни, приходящиеся на отработанное время, не нужно.
Страховой стаж
Также на размер больничного пособия влияет страховой стаж. Но имейте в виду: если стаж работника менее 6 месяцев, то сумма пособия не может превышать одного МРОТ за календарный месяц, то есть 6204 рублей в 2016 году.
Пособие выдают в размере:
100 процентов заработка – сотрудникам с общим страховым стажем 8 и более лет;
80 процентов заработка – людям со стажем от 5 до 8 лет;
60 процентов заработка – гражданам со стажем менее 5 лет.
Не более 60 процентов заработка получат и сотрудники независимо от их стажа, уволенные из компании и заболевшие в течение 30 дней после увольнения.
Минимальная сумма пособия
Бывает так, что размер пособия, рассчитанного по всем правилам, очень маленький. Тогда заболевшему выплачивается минимальная сумма пособия, а не та, которая получилась по расчету.
Минимальная сумма заработка за два года не может быть менее 148 896 рублей (без учета районных коэффициентов). Это МРОТ на дату заболевания, умноженный на 24 месяца. Разделив эту сумму на 730, получаем минимальный дневной заработок – 203 рубля 97 копеек.
Консультация чиновника:
Итоговый расчет
Для итогового расчета заработок, который мы приняли для расчета пособия, делим на 730 дней. Это у нас получается среднедневной заработок. Затем умножаем его на процент по страховому стажу, а затем умножаем на число дней болезни.
Пример расчета больничных
В январе 2016 года сотрудник проболел 5 календарных дней. Его страховой стаж составляет 15 лет, поэтому пособие ему выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка.
Он проработал в организации больше двух лет. В расчетный период для оплаты больничного входит период работы с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года.
Фактический заработок составил:
в 2014 году – 240 000 руб. (< 624 000 руб.);
в 2015 году – 300 000 руб. (< 670 000 руб.).
Сумма дохода за 2014 и за 2015 годы не превышает лимитов. Поэтому средний дневной заработок для начисления пособия бухгалтер определил, исходя из фактически начисленных сумм.
Средний дневной заработок: (240 000 руб. + 300 000 руб.) : 730 дн. = 739,73 руб.
Размер пособия по болезни: 739,73 руб. х 5 дн. = 3698,65 руб.
Премии
Виды премий
Помимо заработной платы работнику могут выплачиваться премии. Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно. То есть организация вправе установить для сотрудников любые премии.
Премии различаются в зависимости от того, когда они выплачиваются.
Также премии бывают производственные, то есть их начисляют за трудовые достижения, и непроизводственные, не связанные с конкретным трудом.
Еще премии различаются по источникам выплаты.
По источникам выплаты премии делятся:
на выплаченные за счет расходов по обычным видам деятельности;
на выплаченные за счет прочих расходов.
То, как выплачивается премия, компания прописывает в трудовом или коллективном договоре, в отдельном локальном документе, скажем, в Положении об оплате труда или о премировании или в приказе на выплату премии. А непосредственная выплата оформляется либо по расчетно-платежной или платежной ведомости, либо по расходному кассовому ордеру.
Положение о премировании сотрудников
Компании, которые выплачивают премии регулярно, а не разово, могут издать Положение о премировании сотрудников. Это по желанию. Типовой формы Положения о премировании в законодательстве нет. Этот документ составляют в произвольной форме.
Обычно в Положении о премировании указывают:
общие положения (сведения о том, кто имеет право на получение премий, по каким правилам распределяются премии, из какого источника они финансируются);
показатели премирования (за что сотруднику положена премия);
порядок премирования;
круг сотрудников, которым начисляются премии;
размеры премий (фиксированная сумма, процент от зарплаты);
периодичность выплаты премий (ежемесячные, ежеквартальные и т. д.);
условия снижения и лишения сотрудника премии.
Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть как производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты), так и непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей). Обычно выплата ежемесячных и ежеквартальных премий связана с производственной деятельностью сотрудников.
Периодические премии
Порядок отражения ежемесячных (ежеквартальных) премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают: за счет расходов по обычным видам деятельности или за счет прочих расходов.
Премии по итогам работы за год
Выплата премии по итогам работы за год связана с тем, как тот или иной сотрудник трудился в течение года. Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника.
Разовые премии
Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события. Например, это может быть успешное окончание проекта или юбилей ценного сотрудника.
Командировки
Выплаты, которые полагаются работнику в командировке
Отправляя сотрудника в командировку, компания обязана сохранить за ним средний заработок и возместить его расходы.
О том, какие расходы нужно компенсировать, сказано в статье 168 Трудового кодекса.
Компенсация расходов:
оплата проезда;
оплата жилья;
суточные;
любые другие расходы с ведома администрации.
Конкретный размер возмещения расходов должен быть прописан во внутренних документах компании.
За время командировки за штатным сотрудником сохраняется средний заработок. Это прописано в статье 167 ТК РФ. Средний заработок по командировке выплачивают за все дни работы сотрудника по графику. Конечно, выплачивать работнику за время командировки обычную заработную плату бухгалтеру проще. Не нужно делать сложных вычислений, которыми богат расчет среднего заработка.
Однако против этого подхода возражают чиновники. Зарплату за дни командировки выплачивать нельзя, поскольку это противоречит положениям Трудового кодекса. Такой вывод содержится в письме Роструда от 5 февраля 2007 г. № 275-6-0 .
Расчет среднего заработка за командировку
Порядок расчета среднего заработка на время командировки немного отличается от правил расчета среднего заработка для отпускных и пособий. Все потому, что во время командировки средний заработок выплачивают только за рабочие дни. А отпуск и период болезни оплачивают целиком, включая выходные.
Бывает, что в командировке сотруднику выпадают и выходные дни. Зачастую он выезжает в служебную поездку или возвращается из нее в выходной день. В этих ситуациях считается, что сотрудник работал в выходной. А работа в выходной или праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Либо сотруднику предоставляется отгул.
Иными словами, работу в выходные во время командировки нужно оплатить аналогично тому, как рассчитывается обычная зарплата за такие дни. Что предоставить – отгул или двойную оплату – сотрудник выбирает сам.
Так как, исходя из среднего заработка, оплачивают только рабочие дни командировки, то и продолжительность расчетного периода определяют
в рабочих днях. При этом сам расчетный период – это год, предшествующий месяцу, когда сотрудник едет в командировку.
Если сотрудник еще не отработал в компании 12 месяцев, а расчетный период – это время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу командировки.
Если сотрудник устроился на работу и в том же месяце едет в командировку, то расчетный период – это все фактически отработанное в этом месяце время.
Из расчетного периода исключается то время, когда за сотрудником сохранялся средний заработок. Кроме того, не нужно учитывать выплаты, начисленные в это время. То есть, например, отпускные и пособия в расчет не берутся.
Пример. В мае 2015 года организация направила своего экономиста А.С. Кондратьева в командировку. Срок командировки – 5 рабочих дней (с 18 по 22 мая).
За время командировки организация должна начислить Кондратьеву зарплату, исходя из его среднего заработка.
Расчетный период:
май 2014 года - апрель 2015 года – 245 рабочих дней.
Оклад – 15 000 руб.
В августе 2014 года Кондратьев находился в отпуске весь месяц (21 рабочих дня). За этот месяц ему не начисляли зарплату.
В январе 2015 года он проболел 5 рабочих дней. Зарплата за этот месяц начислена в размере 11 429 руб.
Периоды болезни и отпусков, а также суммы, начисленные за эти периоды, из расчета среднего заработка нужно исключить. Общее количество дней, исключаемых из расчетного периода, – 26 дней. Значит в расчетном периоде остается 219 дней.
Исключаются из расчетного периода:
21 дн. + 5 дн. = 26 дн.
Продолжительность расчетного периода:
245 дн. – 26 дн. = 219 дн.
Среднедневной заработок:
(15 000 руб. × 10 мес. + 11 429 руб.) : 219 дн. = 737,12 руб./дн.
Средний заработок за время командировки:
737,12 руб./дн. Х 5 дн. = 3685,6 руб.
Отпускные
Расчетный период
Абсолютно все сотрудники, с которыми у компании подписаны трудовые договоры, имеют право на оплачиваемый отпуск. Когда работник приносит заявление на отпуск, бухгалтерия должна рассчитать и выплатить ему отпускные. Сделать это необходимо не позднее, чем за 3 календарных дня до начала отдыха.
Расчет отпускных состоит из нескольких этапов.
Сначала надо определить расчетный период. Расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих отдыху. Определяя сумму отпускных, следует взять заработок сотрудника именно за это время. Затем вычислить величину среднего заработка. От этой величины напрямую зависит сумма отпускных. Если работник, скажем, идет отдыхать в июне 2015 года, средний заработок для расчета отпускных нужно определить за период с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года.
Предположим, сотрудник еще не отработал в компании 12 месяцев. Тогда расчетный период – это время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу, в котором сотрудник ушел в отпуск. Допустим работник берет отпуск в июне 2015 года, но в этой компании он работает лишь с 23 апреля. Значит, расчетный период – с 23 апреля по 31 мая 2015 года.
Если сотрудник устроился на работу и в том же месяце идет в отпуск, то расчетный период – это все фактически отработанное в этом месяце время. Допустим, сотрудник работает в компании с 3 июня. А уже 16 июня он уходит в отпуск. Значит расчетный период – с 3 по 15 июня.
Компания может установить свой особый расчетный период. Например, 3 месяца. Однако это не должно ухудшать положение работников.
Выходит, если организация выберет свой расчетный период, то отпускные придется считать дважды: по стандартным правилам (когда расчетный период составляет 12 месяцев) и по собственным. Далее надо будет сравнивать две величины и выплачивать сотруднику ту сумму отпускных, которая больше.
Поэтому удобнее определять отпускные, исходя из стандартного 12-месячного расчетного периода.
В расчетный период не входит время, когда работник получал средний заработок или был в неоплачиваемом отпуске. Поэтому, например, не учитывается время болезни, командировок и любых других отпусков.
Часто спрашивают, как определить расчетный период, если последние 12 месяцев полностью состоят из исключаемого времени? Например, сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком.
В этом случае нужно взять 12 месяцев, предшествующих периоду, который исключается из расчетного. То есть в случае с отпуском по уходу за ребенком возьмите 12 месяцев непосредственно перед декретом.
Пример.
Сотрудница работает в организации 4
года. 3 ноября 2015 года она собирается
взять оплачиваемый отпуск сразу после
того, как выйдет из отпуска по уходу за
ребенком. Этот отпуск начался 25 июля
2014 года. А до него – с 7 марта 2014 года –
сотрудница была в отпуске по беременности
и родам. Так как отпуск по беременности
и родам и отпуск по уходу за ребенком
исключаются из расчетного периода, в
данном случае для расчета отпускных
надо взять выплаты за 12 месяцев,
предшествующих декрету. То есть с 1 марта
2013 по 28 февраля 2014 года. Это и будет
расчетный период.
Продолжительность расчетного периода (в 2017 г – 29,4)
Крайне редко бывает так, что весь расчетный период отработан полностью. Но это возможно. Если работник в течение последнего года не брал отпуск, не болел и не ездил в командировки, то продолжительность расчетного периода составляет 351,6 дней. Для этого 29,3 дня умножают на 12 месяцев. 29,3 дня – это среднее количество дней в каждом месяце года без учета праздников. Праздники не берутся в расчет, потому что они не входят во время отпуска
Теперь предположим, что в расчетном периоде работник болел и брал ежегодный отпуск. Остальное время он трудился, как полагается по графику. Продолжительность тех месяцев, которые сотрудник отработал полностью, принимаем равной 29,3. А продолжительность «неполных» месяцев надо определить по специальной формуле. Для этого 29,3 делят на продолжительность «неполного месяца» и умножают на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время.
Пример. Сотрудник идет в отпуск в июне 2015 года. В феврале 2015 года он 4 дня болел, а в марте брал отпуск на 7 календарных дней.
Получается, что февраль и март отработаны не полностью. Сначала рассчитываем продолжительность 10 полностью отработанных месяцев. Получается 293 дня.
Расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года.
Продолжительность полностью отработанных месяцев:
29,3 дня х 10 месяцев = 293 дня.
Потом рассчитываем продолжительность февраля и марта, а затем суммируем и получаем итоговую продолжительность расчетного периода.
В феврале 4 дня болезни.
Отработанное время - 24 дня (28 дней – 4 дня).
В расчет включаем:
29,3 дня : 28 дней х 24 дня = 25,1143 дня.
В марте 7 дней отпуска.
Отработанное время - 24 дня (31 день -7 дней).
В расчет включаем:
29,3 дня : 31 день х 24 дня = 22,6839 дней.
Итого в расчетном периоде:
293 + 25,1143 + 22,6839 = 340,7982 дня.
Консультация эксперта:
Заработок за расчетный период
После того, как продолжительность расчетного периода определена, необходимо посчитать выплаты, которые были начислены работнику за это время. Но тут также важно учесть несколько правил.
В учитываемый заработок, в частности, нужно включить зарплату и любые надбавки к ней.
А вот выплаты, которые не относятся к оплате труда (например, материальная помощь, непроизводственные премии), при расчете учитывать не нужно.
Если расчетный период у сотрудника отработан не полностью, то все выплаты, относящиеся к исключаемому времени, учитывать не нужно. Таким образом, не включайте в расчет отпускные или, например, пособия.
Допустим, сотрудник идет в отпуск в июне 2015 года. Расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года. В феврале 2015 года он 4 дня болел, а в марте брал отпуск на 7 календарных дней. Оклад работника составляет 30 000 рублей.
Начислено за полностью отработанные месяцы:
30 000 руб. Х 10 мес. = 300 000 руб.
Февраль:
Пособие по болезни – 5 783 руб.
Зарплата – 23 630 руб.
Март:
Отпускные – 9850 руб.
Зарплата – 22 500 руб.
Отпускные и больничные не учитываем.
Итого в расчетном периоде:
300 000 руб. + 23 630 руб. + 22 500 руб. = 346 130 руб.
Среднедневной заработок и сумма отпускных
Итак, мы определили как считать продолжительность расчетного периода и сумму выплат, начисленных в этом периоде работнику. Теперь можно рассчитать среднедневной заработок.
Тут все просто. Возьмите все выплаты, которые надо учесть в расчетном периоде, и разделите их на продолжительность этого периода. В результате вы получите среднедневной заработок сотрудника.
И наконец последний шаг. Чтобы определить сумму отпускных, умножьте среднедневной заработок на продолжительность отпуска. Последнюю величину возьмите из заявления работника. При этом имейте в виду: праздничные дни в число дней отпуска не включают. И оплачивать их не нужно.
Допустим, сотрудник хочет отдохнуть в июне 2015 года 7 дней. Расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года. Ранее мы определили продолжительность расчетного периода и сумму выплат. Теперь осталось по формулам подсчитать среднедневной заработок и умножив на количество дней отпуска определить размер отпускных.
Продолжительность расчетного периода - 340,7982 дня.
Сумма выплат – 346 130 руб.
Среднедневной заработок:
346 130 руб. : 340,7982 дня = 1015,65 руб.
Отпускные:
1015,66 руб.х 7 дней = 7109,55 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Когда надо выплачивать компенсацию
Сотрудник может взять отпуск, отработав в компании 6 месяцев. Или раньше – по согласованию с руководством. В то же время работник может не брать дни отдыха – тогда они будут накапливаться. За эти накопленные дни впоследствии можно будет получить компенсацию.
Как правило, в большинстве компаний сотрудники имеют право на отпуск в 28 календарных дней. И тогда неотгулянные дни им можно компенсировать деньгами только при увольнении.
Если же отпуск в компании превышает 28 дней, то в части превышения можно компенсировать накопленные дни отдыха деньгами.
Скажем, каждый год работнику полагается отпуск продолжительностью 35 календарных дней. Тогда 28 из них он может отгулять, а за оставшиеся 7 получить денежную компенсацию. Для этого сотрудник должен написать специальное заявление.
Если же работник, например, в текущем году не отгулял 7 из 28 причитающихся ему дней отдыха, получить вместо них деньги, оставаясь в штате компании, он не может.
Допустим, работник увольняется и на день ухода из организации у него есть дни, которые он не отгулял. Тогда компенсацию ему выплачивают на основании приказа об увольнении и записки-расчета.
Право сотрудника на компенсацию не зависит от причины ухода. Компенсацию надо выплачивать даже тем работникам, которых увольняют за прогулы или сокращают.
Отпускной стаж
Чтобы рассчитать компенсацию, сначала надо определить отпускной стаж сотрудника. Его исчисляют в годах и месяцах. Причем отсчет первого рабочего года начинается со дня трудоустройства, а не с 1 января.
Например, если сотрудник начал работать 1 апреля 2013 года, его первый рабочий год истечет 31 марта 2014 года. За это время сотруднику полагается полный ежегодный отпуск (чаще всего – 28 дней). Второй рабочий год – это период с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года и т. д.
Важно учесть, что входит в отпускной стаж, а что – нет.
Отпускной стаж вычисляют, когда надо определить, есть у работника право на отпуск или нет. Предположим, сотрудник трудоустроился в организацию 7 февраля. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск у сотрудника появляется через 6 месяцев – с 7 августа. Однако пойти в отпуск с 7 августа сотрудник может, только если к этому времени он непрерывно проработал все шесть месяцев. Но допустим, что с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) сотруднику на основании его заявления был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты. По общему правилу из 30 календарных дней отпуска за свой счет только 14 дней в рабочем году включаются в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Это прописано в статье 121 Трудового кодекса. Значит, 16 календарных дней мы исключаем из стажа работы, дающего право на отпуск.
Отпускной стаж:
30 дней – 14 дней = 16 дней
Таким образом, право на ежегодный отпуск появляется у работника не с 7 августа, а через 16 дней, то есть 23 августа.
Право на отпуск:
7 августа + 16 дней = 23 августа.
Расчет компенсации
Итак, мы считаем компенсацию за неиспользованный отпуск. Отпускной стаж определен. Теперь нужно подсчитать количество неиспользованных дней отдыха.
Крайне редко бывает так, что отпускной стаж равен целому количеству месяцев. Например, ровно 6 месяцев или ровно год. Как правило, это сколько-то месяцев и сколько-то дней. Так вот, если сотрудник отработал три месяца и три дня, то считается, что его стаж составляет ровно три месяца.
Тут действует такое правило: за полный отработанный месяц принимают период, равный половине месяца или ее превышающий. Излишки же, составляющие менее половины месяца, из расчета исключают.
Но бывает, что сотрудник на момент увольнения отработал в компании
11 месяцев или чуть более. Тем не менее в этом случае считается, что он отработал год целиком. То есть его стаж составляет 12 месяцев.
При расчете дней неиспользованного отпуска почти никогда не получается целое число. Официальных правил округления здесь нет. Поэтому традиционно подсчитанную итоговую величину берут с двумя знаками после запятой. Причем округляют всегда в большую сторону – в пользу сотрудника. Таково требование трудового законодательства.
Определив количество дней неиспользованного отпуска, далее эту величину надо умножить на среднедневной заработок. Таким образом, вы получите сумму компенсации, которая причитается работнику.
Обратите внимание: среднедневной заработок в данном случае определяют по тем же правилам, что и при расчете отпускных.
Рассмотрим еще один пример. Сотрудник устроился на работу 1 апреля 2014 года. А уволился 22 мая 2015. Неоплачиваемых и детских отпусков он не брал. Значит отпускной стаж составляет 14 месяцев.
Продолжительность его ежегодного отпуска – 28 дней. 7 дней он использовал.
Среднедневной заработок – 1300 руб.
Количество неиспользованных дней отпуска:
28 дн. : 12 мес. Х 14 мес. – 7 дн. = 25,67 дн.
Компенсация за неиспользованный отпуск:
25,67 дн. Х 1300 руб. = 33 371 руб.
Удержания из зарплаты
Удержать НДФЛ с выплат сотруднику — стандартная задача, которую регулярно решают бухгалтеры. Вычесть из зарплаты что-то еще — задача менее обычная. Разберем ситуации, когда компания удерживает из зарплаты дополнительные суммы.
Эти суммы можно условно разделить на три группы:
Имейте в виду: вычитать вплоть до нуля (а тем более уходить в минус) закон запрещает — работник должен получить зарплату. Пусть и не целиком.
Начнем с исполнительных документов – их выдают на основании судебных решений.
Чаще всего по ним удерживают алименты. Но есть и другие удержания:
суммы материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу;
административные штрафы;
возмещение вреда, причиненного здоровью, и т. д.
Алименты бывают в твердой сумме (например, если заработок сотрудника постоянно меняется) или в процентах от зарплаты.
Максимальная сумма удержаний по исполнительным документам составляет 50 процентов от ежемесячной выплаты. В расчет берите сумму за вычетом НДФЛ. Исключение - алименты на несовершеннолетних детей. По ним максимум 70 процентов от зарплаты.
Если удержание по исполнительному листу превышает 50 или 70 процентов, остаток долга переносят на следующий месяц.
Другое дело - алименты удерживают не по исполнительному документу, а на основании нотариального соглашения бывших супругов. В этом случае ограничений нет. Алименты вычитайте ровно в том размере, который указан в соглашении.
Удержанные деньги компания перечисляет получателю в течение 3 рабочих дней.
Еще компании удерживают деньги из зарплаты сотрудников по собственной инициативе:
неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;
неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
возмещение материального ущерба;
переплаты, возникшие из-за счетной ошибки или по вине сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия);
суммы «неотработанных» отпускных при увольнении сотрудника;
пособия, излишне выплаченные в случае неправомерных действий сотрудника и т.д.
Выясним, что такое счетная ошибка. Если неверно рассчитано пособие или отпускные, такая ошибка счетной не признается. Нельзя взыскать с работника сумму больничных, начисленную в большем размере из-за неправильно подсчитанного страхового стажа. А если в расчете допущена арифметическая ошибка (например, вместо сложения произвели вычитание), то удержать лишнее можно. Это счетная ошибка.
Возмещение материального ущерба зависит от ответственности работника – полной или ограниченной. При полной взыскивайте всю сумму ущерба. При ограниченной – не более среднемесячного заработка.
Перечень случаев с полной материальной ответственностью приведен в статье 243 Трудового кодекса. Например, работнику на основании специального договора вверены ценности, а он их не вернул.
По собственной инициативе компания может удержать только 20 процентов от ежемесячной зарплаты. Предварительно выплату уменьшите на НДФЛ. Если одной зарплаты не хватило, то остаток перейдет на следующий месяц.
Допустим, на работника пришли исполнительные документы и одновременно компания хочет взыскать с него невозвращенный подотчет. В первую очередь взыскивайте деньги по исполнительному листу. А потом только долг по подотчету. Если он еще и платит алименты на детей, то в этом месяце ничего в пользу компании взыскать нельзя.
Сотрудник может прийти в бухгалтерию и попросить оплачивать из зарплаты кредит, ипотеку, сотовую связь, страховку и любые другие цели. Ограничений на сумму выплаты нет.
Сотрудник должен написать заявление на удержание.
Методичка «Учет повышения оклада при расчете среднего заработка»
Определяя средний заработок, вы учитываете суммы, фактически начисленные работнику в расчетном периоде. Но если сотруднику увеличивали оклад, то часть выплат придется проиндексировать.
При повышении в организации окладов (тарифной ставки, денежного вознаграждения) выплаты нужно пересчитать с учетом повышающего коэффициента. Сделать это необходимо лишь в одном случае: если повышение коснулось всех сотрудников организации (филиала, структурного подразделения).
К выплатам, которые нужно индексировать из-за повышения зарплаты помимо собственно оклада относятся:
премии, установленные системой оплаты труда;
надбавки, доплаты, иные виды выплат по зарплате, применяемые в организации.
При этом корректируйте на коэффициент пересчета только те выплаты, которые напрямую зависят от размера оклада и установлены в фиксированном процентном или кратном отношении от него. Если же выплаты установлены в диапазоне значений или в абсолютной (денежной) сумме, увеличивать их на коэффициент пересчета не нужно
Рассмотрим три случая, когда может произойти повышение тарифных ставок или должностных окладов:
в пределах расчетного периода;
после расчетного периода до первого дня отпуска, командировки, вынужденного простоя или в месяце увольнения работника (если надо определить компенсацию за неиспользованный отпуск);
во время отпуска, командировки или вынужденного простоя.
В каждом из этих случаев действует свой порядок пересчета.
Повышение произошло в расчетный период. Чтобы правильно сделать пересчет, рассчитайте специальный коэффициент. Формула тут такая:
Умножьте на этот коэффициент все выплаты, начисленные до повышения.
Повышение произошло после расчетного периода, но до начала периода, когда за работником сохраняется средний заработок (или в месяце увольнения, если надо рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск). Здесь корректируйте уже всю сумму исчисленного среднего заработка. Формула будет следующая:
Повышение произошло во время периода, когда за работником сохраняется средний заработок. В такой ситуации корректируйте на коэффициент выплату только за ту часть времени, которая приходится на период с даты повышения окладов.
Предположим, после повышения зарплата была снижена. В этом случае берите для индексации тот оклад, который был установлен после последнего повышения. Новый, пониженный оклад на коэффициент никак не влияет.
Предположим, работник берет отпуск в июне 2015 года. Его оклад в июне-августе 2013 года составлял 20 000 руб. С сентября 2014 года всем работникам компании увеличили оклады на 25 процентов. Поэтому оклад стал 25 000 руб. А с января 2015 года зарплата этого сотрудника была уменьшена до 23 000 руб. Тем не менее коэффициент пересчета для выплат за период с июня по август 2014 года составит 1,25 (25 000 руб. : 20 000 руб.). Понижение оклада тут роли не играет.
А теперь допустим, что зарплата повышалась дважды. В таком случае придется рассчитать два коэффициента.
Допустим, в июле 2015 года работник компании уходит в отпуск. За расчетный период, то есть в течение 12 предшествующих отпуску месяцев, заработная плата в этой организации увеличивают дважды – с 1 сентября 2014 года (с 20 000 руб. до 22 000 руб.) и с 1 марта 2015 года (до 24 200 руб.).
Первый раз зарплата увеличилась с сентября. Значит, нынешний оклад отпускника нужно поделить на ту сумму, которую он получал до 1 сентября. Получим 1,21 (24 200 руб. : 20 000 руб.). Второй раз оклады поднимают с 1 марта 2014 года. Здесь также надо взять нынешнюю зарплату работника, но поделить ее нужно уже на оклад после первого повышения. Результат составит 1,1 (24 200 руб. : 22 000 руб.).
С помощью этих коэффициентов и следует пересчитать заработок за соответствующие месяцы. И уже скорректированную зарплату использовать для расчета отпускных.
Методичка «Учет премий при расчете среднего заработка»
Предположим, вы определяете средний заработок, чтобы начислить работнику отпускные, компенсацию за неиспользованный отпуск, командировочные или оплату простоя. В расчетном периоде сотруднику была выплачена премия. Или несколько бонусов. Как их учесть? Перечислим основные правила.
Правило № 1. Учитывайте только те премии, которые связаны с работой сотрудника. Не берите в расчет разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда. В частности, не учитывайте суммы, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам и т. д.
Правило № 2. В расчете среднего заработка можно учесть только те премии, которые были начислены работнику в рамках расчетного периода. Если премия была начислена позже (например, в месяце начала отпуска), то учитывать ее нельзя.
Исключение – годовые премии. Их берите во внимание независимо от того, когда их начислили – в течение расчетного периода или нет. Главное, чтобы само вознаграждение было за предшествующий календарный год.
То есть, если работник идет в отпуск 6 августа 2015 года, можно учесть годовую премию только за 2014 год. При этом такие премии учитываются, даже если они были начислены за пределами расчетного периода, например 2 августа 2015 года.
Что касается других премий, то учесть вы вправе столько бонусов, сколько реально может уложиться в расчетном периоде. Так, за год может быть только четыре квартальные премии (4 × 3 = 12 мес.), а никак не пять.
Правило № 3. Если расчетный период отработан не полностью, то сумму учитываемой премии, возможно, придется скорректировать. Расчетный период крайне редко бывает отработан полностью. Напомним, что периоды сохранения среднего заработка (например, время болезни или отпуска) из него исключают. Если сотрудник отработал не весь расчетный период, то сумму учитываемой премии в некоторых случаях надо скорректировать.
Предположим, работник идет в отпуск в июле 2015 года. Расчетный период – с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года – отработан не полностью. За это время ему начисляют с учетом отработанного времени четыре квартальные премии:
в июле 2014 года – за II квартал этого года;
в октябре 2014 года – за III квартал;
в январе 2015 года – за IV квартал;
в апреле 2015 года – за I квартал 2015 года.
Первая премия начислена за период, который не попадает в расчетный. Значит, ее надо учесть не целиком, а пропорционально отработанному времени. Остальные бонусы можно взять в расчет в полной сумме.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО
Содержание статьи:
Порядок расчета отпускных в 2017 году
Необходимые данные для расчета отпускных 2017
Расчет среднего заработка для отпускных
Новый коэффициент расчета отпускных
Расчет отпускных и больничный
Порядок расчета отпускных – что изменилось к 2017 году ?
Официально выплата денежных средств положена всем работникам, которые отправляются в отпуск. Изменения произошли из-за того, что в 2016-ом стало больше праздничных дней. Именно от них зависит общая сумма отпускных.
Основной закон, контролирующий расчет, - положение под номером 922, утвержденное Правительством РФ.
В новом порядке расчета не меняется формула, но: