3.4. Планирование издержек обращения

Дальновидное руководство предприятием, умеющее смотреть вперед, понимает, что накопить необходимую величину средств для дальнейшего развития своего бизнеса невозможно без четкого планирования, формирования ресурсосберегающей политики и управления затратами.

Успех в конкурентной борьбе будет обеспечен тем предприятиям торговли, которые сумеют проводить целенаправленную политику снижения затратоемкости процесса реализации товаров, при обеспечении высокой культуры обслуживания, что сопряжено с довольно высокими доходами. Этому во многом способствует система внутрифирменного планирования и, в частности, планирование затрат.

Целью планирования является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации товаров и получение прибыли без снижения качества обслуживания покупателей.

Этапы планирования

Первый. Планирование издержек обращения на будущий период целесообразно начинать с определения прогнозируемых величин суммы и уровня затрат в целом по объему по следующим однофакторным математическим моделям:

; ,

где – планируемая сумма издержек обращения;

a – сумма постоянных издержек обращения;

b – уровень переменных издержек обращения;

x – прогнозный объем оборота.

В целях страховки необходимо планировать увеличение суммы постоянных издержек как минимум на 10%, т.к. происходит ежегодное увеличение цен и тарифов на платные услуги (табл.3.4.1).

Таблица 3.4.1

Планирование общей величины издержек обращения на будущий период

сумма – тыс. руб.,

уровень – в % к обороту

Показатели	Предшествующий год		Планируемый год		Темп роста, %%
	сумма	уровень	сумма	уровень
Переменные издержки Постоянные издержки	3 247 3 115	9,51 9,13	3 664 3 427	9,51 8,90	112,8 110,0
ИТОГО:	6 362	18,64	7 091	18,41	111,4
Оборот, к которому исчислены уровни издержек обращения	34 140		38 526		112,8

Скорректированная прогнозная величина суммы издержек обращения на будущий год составит: Соответственно общий уровень затрат составит: .

Таким образом, превышение ожидаемого прироста эффекта над затратами составит в будущем году 1,3%, что при прочих равных условиях приведет к росту рентабельности продаж товаров на эту же величину.

Второй. Зная сумму и уровень прогнозной модели издержек обращения в целом по предприятию, можно затем перейти к планированию затрат в разрезе отдельных торговых подразделений, периодов года (кварталов, месяцев) и статей расходов.

Использование прямой калькуляции предусматривает знание объемных показателей, с одной стороны (среднесписочная численность работников; арендуемая площадь; санспецодежда в штуках; количество товаров, подлежащих перевозки в тоннах и т.д.), а с другой – стоимость единицы конкретного показателя (среднемесячная заработная плата; стоимость в рублях и копейках за 1 м² арендуемой площади; стоимость одной тонны перевозимого груза и т.д.).

Обратная калькуляция предполагает расчет прогноза издержек обращения по остаточному принципу исходя из сложившегося за последние 3 – 5 лет среднего уровня затрат по конкретной статье издержек на данном предприятии или у конкурентов (если предприятие располагает такой информацией), чтобы быть конкурентоспособным при реализации аналогичных потребительских товаров.

Общее требование к обоснованности прогнозных расчетов издержек обращения на будущий период выражается следующей взаимосвязанностью уровней показателей предприятия:

,

где - уровень постоянных издержек;

- общий уровень издержек по предприятию;

- общий уровень валового дохода.

Выбор того или иного способа прогнозирования издержек обращения зависит от ряда моментов и прежде всего от:

• периода, на который необходимо составить прогноз;

• практической возможности получения соответствующей исходной информации;

• требования к точности прогноза, и др.

Способы прогнозирования бывают двух типов: обследования (экспертный метод) и количественный.

Обследование включает оценку намечаемого предприятием уровня затратоемкости (издержкоемкости), оценку намерений поставщиков и покупателей, возможностей торгового предприятия по дальнейшему соблюдению режима экономии ресурсов и затрат. Обследование производится путем тестирования, специальных наблюдений и других выборочных исследований.

Применение количественных типов прогнозирования дает возможность количественно измерить исследуемое явление. Основными количественными методами выступают: ассоциативный прием – на нем базируется факторный анализ; корреляционный анализ; прием экстраполяции (с помощью скользящей средней, с помощью экспоненциального сглаживания – сглаживания данных с использованием метода наименьших квадратов).

Наиболее точные результаты прогноза издержек обращения дает применение различных нормативов. Нормативы могут использоваться как при расчете затрат по отдельным статьям (процессам), так и при составлении калькуляции издержек в целом по предприятию. Однако на практике возможности использования нормативов при прогнозе издержек очень ограничены в связи с отсутствием или наличием устаревших нормативов, что не ориентирует на более эффективное использование текущих затрат. Эту проблему в современных условиях хозяйствования в некоторой степени самостоятельно решают сами торговые предприятия, определяя допустимые уровни расходов по тем или иным операциям, элементам затрат.

На практике там, где на должном уровне налажен механизм управления издержками обращения, при прогнозировании затрат, особенно в разрезе отдельных статей издержек, применяется метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в поэлементном расчете затрат в разрезе номенклатуры статей издержек обращения. Полученная общая сумма затрат затем сопоставляется с прогнозной величиной, рассчитанной на основании применения однофакторной математической модели и вносятся соответствующие корректировки.

Каждый вид расходов рассчитывается в соответствии с их содержанием и спецификой формирования. По отдельным статьям (номенклатура издержек) для прогнозирования затрат используются: нормативный метод; метод прямого счета; метод экстраполяции; экономико-математический с применением ЭВМ.

Номенклатура издержек обращения представляет собой совокупность расходов в разрезе отдельных статей. Действовавшая до 1 января 2002 года на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура издержек обращения была определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России от 20 апреля 1995 года № 1-550/32-2. В состав издержек обращения и производства включались расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажи покупных товаров в предприятиях общественного питания.

С выходом 25 главы НК РФ не потеряло своей актуальности исследование издержек обращения в разрезе отдельных групп расходов.

На примере исследуемого торгового предприятия покажем механизм планирования издержек обращения на будущий год (см. табл.3.4.10).

I. Материальные расходы

К ним, в частности, на торговом предприятии относятся: транспортные расходы; расходы по хранению товарно-материальных ценностей; расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов как для производственных целей, так и отопления здания; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (услуги банка по инкассации торговой выручки и т.п.).

Транспортные расходы

На данном торговом предприятии все товары поступают от поставщиков (товаропроизводителей) в виде контейнеров; стоимость внешней упаковки входит в цену товара – 2,5% от стоимости поставленной продукции. Поэтому отдельно данные расходы не планируются на предприятии.

На других торговых предприятиях в современных условиях хозяйствования междугородние расходы по перевозке товаров включаются в стоимость товара, а внутри города относятся на издержки обращения на данную статью расходов. Основополагающим документом для формирования транспортных расходов на предприятии служат тарифные договоры с автомобильным, железнодорожным, водным или воздушным транспортом. В нем не только четко должны быть определены права и обязанности каждой стороны, но и условия оплаты за перевозимый груз (почасовая оплата или сдельная за тонно-километр).

Расходы по хранению товарно-материальных ценностей

Уровень данных расходов (0,15% к обороту) не изменился по сравнению с прошлым годом. Отсюда прогнозная величина расходов по данной статье составит 57 тыс. руб.

Расходы по электроэнергии, горячей и холодной воде, газу

Для прогнозирования расходов за основу взято решение региональной энергетической комиссии Хабаровского края по государственному регулированию тарифов на электрическую, тепловую энергию и газ от 20.12.2003 года №39.

Расходы по данной статье в 2004 году составляют:

1. Горячая вода: 41,15 Гк в месяц х 12 мес. = 493,78 в год х 941,6 руб. = 464 940 руб.

2. Холодная вода: 58,6 ГК в месяц х 12 мес. = 703,2 ГК х 225 руб. = 158 220 руб.

3. Электроэнергия: 304,3 кВт/час в месяц х 12 мес = 3652 кВт/час х 2,136=7 800 руб.

ВСЕГО расходов 630 960 руб. или 631 тыс. руб.

Основание: ТОЗ. 2003.26.12 тарифы взяты с учетом НДС.

Расходы на приобретение материалов, используемых для ремонта оборудования, прогнозируется увеличить в будущем году на 14,8%, в результате чего сумма расходов составит 62 тыс. руб. (54 тыс. руб. х 1,148).

II. Расходы на оплату труда

Данные расходы по своей экономической сущности в участии сферы товарного обращения можно представить следующими четырьмя блоками:

• заработная плата за выполненную работу;

• выплаты компенсирующего характера;

• выплаты стимулирующего характера;

• оплата за неотработанное время.

I. Заработная плата за выполненную работу:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) за исключением оплаты труда по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

• заработная плата студентов высших и средних специальных учебных заведений, проходящих производственную практику и зачисленных на рабочие места.

II. Выплаты компенсирующего характера:

• доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время; работу в многосменном режиме; за совмещение профессий; расширение зон обслуживания; за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда; за сверхурочную работу и работу в выходные дни, производимые в соответствии с Трудовым кодексом;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимых в соответствии с Трудовым кодексом;

• надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

III. Выплаты стимулирующего характера:

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в соответствии с законодательством РФ);

• премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

IV. Оплата за неотработанное время:

• денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

• начисленная работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или сокращением численности работников;

• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с трудовым кодексом РФ на время учебных отпусков, представляемых работникам организацией;

• оплата ежегодных отпусков.

Более подробно структура расходов на оплату труда изложена в ст. 255 главы 25 НК РФ¹.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения дополнительно относятся согласно ст. 255:

1. стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам организации (п.4);

2. стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, оборудование), остающихся в личном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) (п.5);

3. расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотренные законодательством РФ; доплата за сокращенное рабочее время несовершеннолетних, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей) (п.7).

В современных условиях хозяйствования существует два подхода к прогнозированию (планированию) фонда заработной платы.

На предприятиях государственной формы собственности за основу планирования фонда заработной платы берется штатное расписание работников данного предприятия, утверждаемое соответствующей местной администрацией. В частности, в штатном расписании указываются: перечень должностей, количество штатных единиц; тарифный разряд, категория; месячная ставка; месячный фонд заработной платы; годовой фонд заработной платы по ставкам и окладам. Затем к нему добавляются различные выплаты компенсирующего, стимулирующего характера, районные поправочные коэффициенты и северные надбавки в соответствии с действующим в стране Трудовым кодексом РФ.

На предприятиях другой формы собственности фонд заработной платы рассчитывается несколько иным способом. Вначале определяется среднегодовая доля расходов на оплату труда в общей сумме издержек обращения (за последние три-пять лет). Затем рассчитанная доля умножается на прогнозную величину издержек обращения будущего года. Но при этом следует соблюдать следующее обязательное условие: темп роста фонда оплаты труда должен быть как минимум на 1,0 – 1,5 пункта ниже прироста ожидаемого эффекта (оборота). На исследуемом предприятии доля расходов на оплату труда выглядит так (табл. 3.4.2)

Таблица 3.4.2

Удельный вес расходов на оплату труда

в общей сумме издержек обращения в динамике

тыс. руб.

Годы	Сумма издержек обращения	Фонд заработной платы	Удельный вес ФЗП в общей сумме издержек, %
ХХХ1	2070	1111	53,7
ХХХ2	4345	2239	51,5
ХХХ3	5147	2757	53,6
ХХХ4	4135	1879	45,4
ХХХ5	5136	2757	53,7
ХХХ6	6362	2757	43,3

Используя статистический метод средней гармонической моментного ряда, исчислим среднегодовой удельный вес фонда оплаты труда по формуле

,

где – среднегодовая величина удельного веса фонда оплаты труда;

x₁; x_{2 …} x_n – конкретные удельные веса фонда оплаты труда за каждый исследуемый год;

n – число взятых лет.

Подставив в формулу значение, получим:

.

Следовательно, среднегодовая доля расходов на оплату труда составила в динамике 50,5% всей величины издержек обращения. Но это не значит, что предприятие должно поставить ее в основу для прогнозирования фонда оплаты труда.

Предприятие может воспользоваться и такими вариациями (модификациями) как:

• взять за основу сложившуюся долю расходов на оплату труда за предплановый период в размере минимальной величины 43,3% к обороту;

• довести долю затрат живого труда, например, до 46,5% к обороту.

Учитывая, что расходы на оплату труда занимают 1-е место в издержках обращения, от величины которых зависит формирование всей суммы расходов торговой деятельности, приведем различные модификации прогноза издержек обращения на будущий год, где главным варьирующим признаком выступает прогнозный удельный вес фонда оплаты труда в издержках обращения, который рассчитывается самим предприятием (см. табл.3.4.3).

Таблица 3.4.3

Прогноз фонда оплаты труда при различных

удельных весах его в общей сумме издержек обращения

сумма – тыс.руб.

уровень – в % к обороту

Показатели	Предплановый год	Планируемый год			Отклонение показателей каждой модификации от показателя предпланового года			Темпы роста каждой модификации в % к показателям предпланового года
		Модификации:
		1	2	3	1	2	3	1	2	3
А	1	2	3	4	5(2-1)	6(3-1)	7(4-1)	8(2:1)	9(3:1)	10(4:1)
1. Оборот по продаже	34140	38526	38526	38526	4386	4386	4386	112,8	112,8	112,8
2. Издержки обращения: сумма уровень	6362 18,64	7702 19,99	7054 18,31	7009 18,19	1340 -0,23	692 -0,23	647 -0,23	121,1 -	110,9 -	110,2 -
3. Фонд оплаты труда: сумма уровень удельный вес ФЗП в издержках	2757 8,08 43,3	3581 9,30 46,5	3103 8,05 44,0	3070 7,97 43,8	824 1,22 3,2	346 -0,03 0,7	313 -0,11 0,5	129,9 - -	112,5 - -	111,4 - -
4. Коэффициент зарплатоотдачи	12,38	10,76	12,42	12,55	-1,62	0,04	0,17	86,9	100,3	101,4

Тогда результативность прогноза фонда оплаты труда на будущий год будет выглядеть так:

При 1-й модификации темп роста суммы фонда оплаты труда превысит аналогичный показатель по выручке на 17,1% (129,9 – 112,8), а сумму издержек обращения – на 8,8% (129,9 – 121,1). В результате зарплатоотдача снизится на 13,1% (100 – 86,9).

При 2-й модификации темп роста фонда оплаты труда на 0,3% будет ниже сопоставимого показателя объема оборота, но тем не менее на 1,6% больше издержек обращения. В результате этого зарплатоотдача возрастет только на 0,3%, т.е., по существу, останется на уровне предпланового года.

При 3-й модификации темп роста фонда оплаты труда будет на 1,4% ниже прогнозируемого увеличения объема продаж товаров и, с другой стороны, на 1,2% больше прироста суммы издержек обращения. Вследствие этого зарплатоотдача возрастет в будущем году по сравнению с предплановым периодом на 1,4%. Благодаря только приросту зарплатоотдачи прогнозируется дополнительно увеличить объем оборота на 522 тыс. руб. (3 070 х 0,17), тогда же как при 2-й модификации объем оборота возрастает только на 124 тыс. руб. (3 103 х 0,04), а при 1-й модификации он, напротив, снизится на 5801 тыс. руб. по сравнению с предплановым периодом (3 581 х 1,62).

Таким образом, по всем приведенным параметрам предпочтительной для исследуемого предприятия является использование 3-й модификации для прогнозирования фонда оплаты труда на будущий год. Главнейший оценочный показатель, характеризующий эффективность использования затрат живого труда (зарплатоотдача) при использовании данной модификации возрастает в будущем году по сравнению с 1-й на 16,6%, или на 1 руб. 79 коп. в расчете на руб. прогнозируемого фонда оплаты труда, а в сравнении со 2-й модификацией соответственно на 1,1%, или на 13 коп.

Другой оценочный показатель – уровень расходов на оплату труда, выраженный в проценте к обороту, также свидетельствует в пользу 3-й модификации. Так, в частности, на единицу реализованных товаров (за которую возьмем, например, 100 рублей оборота) прогнозируется израсходовать фонда оплаты труда при 1-й модификации – 9 руб. 30 коп., 2-й – 8 руб. 5 коп., а 3-й – только 7 руб. 97 коп. По сравнению с отчетным годом уровень фонда оплаты труда (зарплатоемкость) возрастает при 1-й модификации на 1 руб. 22 коп., тогда же как при 2-й снизится на 3 коп., а при 3-й модификации на 11 коп.

Зная прогнозный фонд заработной платы и среднегодовую заработную плату на одного работника, можно рассчитать ожидаемую среднегодовую численность работников исследуемого предприятия на будущий год, которая кладется в основу для составления штатного расписания предприятия.

Для исследуемого предприятия штатная численность работников составит: при 3-й модификации: 34 единицы (3 070 тыс. руб. : 90 294 руб.), а при 2-й модификации – 38 единиц. Хотя предпочтительной является 3-я модификация, исследуемое предприятие может взять за основу и 2-ю модификацию, тем более что с ноября отчетного года в связи с произведенной реконструкцией торгового зала увеличилось количество рабочих мест на 4 условных единицы.