Тема 10. Податок на прибуток підприємств

Питання для обговорення

1. У чому полягає роль та значення податку на прибуток підприємства в сис-темі оподаткування?

2. Охарактеризуйте основні переваги та недоліки податку на прибуток підпри-ємств.

3. Охарактеризуйте платників податку на прибуток підприємств з числа рези-дентів.

4. Охарактеризуйте платників податку на прибуток підприємств з числа нере-зидентів.

5. Що є об’єктом оподаткування податку на прибуток підприємств?

6. Дайте характеристику бази оподаткування та ставок податку на прибуток пі-дприємств.

7. Які коригування слід виконувати підприємствам для приведення свого об’єкту оподаткування податку на прибуток підприємств до законодавчо ви-значеного рівня (ст.138 нової редакції ПК України)?

8. Назвіть приклади різниць, які виникають при нарахуванні амортизації не-оборотних активів.

9. Назвіть приклади різниць, що виникають при формуванні резервів.

10. Назвіть приклади різниць, які виникають при здійсненні фінансових опера-цій.

11. Які податки, сплачені в інших країнах, не підлягають зарахуванню у змен-шення податкових зобов’язань з податку на прибуток?

12. Назвіть особливості оподаткування окремих видів діяльності та операцій. 13. Охарактеризуйте особливості оподаткування податку на прибуток іноземних

юридичних осіб.

14. Надайте характеристику існуючим звільненням від оподаткування податком на прибуток підприємств.

15. Який порядок нарахування і сплати податку на прибуток підприємств?

Теми рефератів

1. Роль і значення податку на прибуток у формуванні бюджету України.

2. Визначити основні та додаткові елементи податкового механізму податку на прибуток.

3. Проблеми вдосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні.

4. Особливості оподаткування прибутку підприємств у зарубіжних країнах.

5. Усунення подвійного оподаткування з податку на прибуток.

Завдання для самостійної роботи

Ситуаційна вправа 1. За результатами звітного періоду сформовані на-ступні фінансові показники діяльності підприємства:

 чистий дохід - 376472 тис. грн.,

МНУ ім.Сухомлинського

64

• собівартість - 298620 тис. грн.,

• адміністративні витрати - 635 тис.грн,

• фінансові витрати - 2829 тис. грн.,

• фінансові доходи - 7282 тис. грн.,

• інші доходи - 763 тис. грн.,

• інші витрати - 293 тис. грн.,

• витрати на збут - 1099 тис. грн.,

• інші операційні витрати - 108 тис. грн.,

• інші операційні доходи - 89 тис. грн.,

• витрати від участі в капіталі - 481 тис. грн.,

• нарахована амортизація - 1782 тис. грн.,

• амортизація розрахована відповідно до ПКУ - 1650 тис. грн. Завдання. Визначити податок на прибуток, що сплатить підприємство.

Результати розрахунку навести в наступній таблиці (табл.. 10.1).

Таблиця 10.1

Результати розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибуток

№ з/п	Назва доходів (витрат)	Сума, тис.
		грн.
1	Чистий дохід
2	Валовий прибуток
3	Фінансовий результат від операційної діяльності
4	Фінансовий результат до оподаткування
5	Скоригований фінансовий результат до оподаткування
Податкове зобов’язання з податку на прибуток, що підлягає сплаті підприємством
до бюджету

Методичні вказівки щодо виконання завдань

Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

• на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріаль-них активів;

• на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів;

• на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

• на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріаль-них активів;

• на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів;

• на суму дооцінки та вигід від відновлення корисності основних за-собів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів.

МНУ ім.Сухомлинського

65

Податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, також зме-ншується на суму нарахованого та сплаченого податку на майно.

Ситуаційна вправа 2. Протягом року головне підприємство та його філії отримало наступні доходи і витрати (табл. 10.2):

		Таблиця 10.2
Доходи і витрати головного підприємства та філій
		грн.
Назва	Доходи	Витрати
Філія 1	430000	300000
Філія 2	360000	285000
Філія 3	310000	358000
Головне підприємство	760000	594000

Завдання. Визначити податок на прибуток підприємств, що буде сплачу-ватися платником податку самостійно і консолідовано. Результати розрахунку навести в наступній таблиці (табл.. 10.3).

Таблиця 10.3

Результати розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибу-ток у випадку самостійної та консолідованої сплати

№		Доходи,	Витрати,	Прибуток,	Питома	Податок на прибуток, грн.
	Назва					Самостійна	Консолідована
з/п		грн.	грн.	грн.	вага, %
						сплата	сплата
1	Філія 1	430000	300000
2	Філія 2	360000	285000
3	Філія 3	310000	358000
4	Головне підп-	760000	594000
	риємство
	Всього

Методичні вказівки щодо виконання завдань

Методика консолідованої сплати податку на прибуток підприємств вклю-чає наступні етапи:

1. Визначається загальна сума прибутку (П), отримана підприємством як від головного підприємства, так і від його філій.

2. Визначається питома вага витрат (ПВ) кожної філії та головного підпри-ємства в загальній сумі витрат (В) в цілому по юридичній особі.

ПВ_і = ВВ_і / ∑ВВ

3. Визначається податок на прибуток (ППП), що буде сплачений кожною філією та головним підприємством.

ППП_і = П × ПВ_і × 18%

Вибір порядку сплати консолідованого податку на прибуток, здійснюється

МНУ ім.Сухомлинського

66

платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника пода-тку та його філій (відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється.

Ситуаційна вправа 3. Протягом І кварталу 2015р. ПАТ “МедіаСервісГруп” були здійснені наступні господарські операції (без ПДВ).

• Амортизація, розрахована відповідно до Податкового кодексу України

– 33660 грн.;

• Сума нарахованої амортизації виробничого обладнання – 45210 грн.;

• Отримано матеріали від постачальника "Б" – 27830 грн.;

• Отримано сировину від постачальника "Г" – 26510 грн.;

• Нараховано і сплачено відсотки за кредитом банку – 7260 грн.;

• Нарахована зарплата і ЄСВ адміністративного персоналу – 28840 грн.;

• Здійснено витрати на рекламу – 11000 грн.;

• Витрати на пакування і транспортування продукції – 1430 грн.;

• Нараховано заробітну плату і ЄСВ працівникам виробничого цеху –

114840 грн.;

• Реалізовано виробниче обладнання підприємству (платнику ПДВ) – 183700 грн.;

• Відвантажено 2400 пляшок горілки “Пшенична” і 4300 пляшок горілки “Особлива” покупцю “А” (платнику ПДВ) – 2063050 грн.;

• Реалізовано 300 пляшок горілки “Пшенична” і 700 пляшок горілки “Особлива” покупцям через роздрібний магазин – 838420 грн.;

• Відвантажено 3700 пляшок напою безалкогольного “Тархун” покупцю “В” (неплатнику ПДВ) – 222200 грн.;

• Перераховано платнику ПДВ кошти за послуги зв’язку та Інтернет –

1518 грн.;

• Отримано штрафи від покупця за невиконання умов договору – 2640 грн.;

• Отримано інвестиційний дохід – 177100 грн.;

• Придбано нове обладнання від платника ПДВ – 265100 грн.;

• Повернено неякісний товар постачальнику “В” (платнику ПДВ ) – 9460 грн.;

• Відвантажено 3000 пляшок горілки “Absolute” покупцю “Д”(платнику ПДВ ) – 166100 грн.;

• Сплачено банку кошти за розрахунково-касове обслуговування – 6600 грн.

Завдання. Визначити податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету. Результати розрахунків навести у таблиці (табл.. 10.4).

МНУ ім.Сухомлинського

67

Таблиця 10.4

Результати розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибу-ток підприємств до сплати в бюджет

Показник

Сума, грн.

Чистий дохід

Валовий прибуток

Фінансовий результат від операційної діяльності

Фінансовий результат до оподаткування

Скоригований фінансовий результат до оподаткування

Податок на прибуток підприємств до сплати в бюджет

Тестові завдання

1. Відповідно до Податкового кодексу України об’єктом оподаткування по-датком на прибуток резидента є:

а) сума чистого прибутку платника податку; б) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який

визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та суму інших витрат звітного податкового періоду;

в) прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скориговано-го валового доходу звітного періоду на суму валових витрат та амо-ртизаційних відрахувань;

г) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фі-нансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), ви-значеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до націо-нальних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на відповідні різниці (зменшення збитку, збільшення прибутку).

2. Відповідно до Податкового кодексу України платником податку на прибу-ток є:

а) бюджетні установи; б) Національний банк України;

в) суб’єкти господарювання, які застосовують спрощену систему опо-даткування;

г) всі відповіді вірні.

3. Сума від’ємного значення оподатковуваного прибутку (збиток) підпри-ємств за звітний (податковий) рік:

а) підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу на-ступного податкового року;

б) збільшує об’єкт оподаткування звітного року;

МНУ ім.Сухомлинського

68

в) не враховується при визначенні об’єкту оподаткування наступних звітних (податкових) періодів;

г) підлягає сплаті до бюджету.

4. Хто може застосовувати методику консолідованої сплати податку на при-буток підприємств?

а) всі платники податку; б) платники податку, які мають філії, відділення та інші відокремлені

підрозділи; в) постійні представництва нерезидентів;

г) платники податку – нерезиденти.

4. Що не підлягає амортизації та проводиться за рахунок відповідних дже-рел фінансування:

а) вартість гудвілу; б) витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих осно-

вних засобів; в) витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліп-

шення невиробничих основних засобів; г) всі відповіді вірні.

4. Фінансовий результат до оподаткування збільшується при розрахунку податку на прибуток на:

а) суму витрат на інноваційну дільність; б) суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних

активів; в) суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або

нематеріальних активів; г) правильна відповідь б) і в).

4. Які кошти не звільняються від оподаткування при сплаті податку на при-буток:

а) кошти спільного інвестування; б) кошти у вигляді внесків, які надходять до платників податку, що

здійснюють недержавне пенсійне забезпечення; в) кошти у вигляді прибутку від здійснення операцій з державними

цінними паперами; г) всі відповіді вірні

4. Звітними податковими періодами з податку на прибуток підприємств є: а) календарні місяць, квартал; б) календарні квартал, рік;

в) календарні квартал, півріччя, рік; г) календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

4. Платник податку на прибуток повинен подати податкову декларацію з цього податку в податковий орган протягом:

а) 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду;

МНУ ім.Сухомлинського

69

б) 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду;

в) 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду;

г) 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду;

10. Податок на прибуток за звітний податковий період підлягає перераху-ванню:

а) протягом 50 календарних днів, що слідують за останнім днем звітно-го податкового періоду;

б) протягом 30 календарних днів, що слідують за останнім днем звітно-го податкового періоду;

в) протягом 20 календарних днів, що слідують за останнім днем звітно-го податкового періоду;

г) протягом 10 календарних днів, що слідують за останнім днем строку подання у податковий орган податкової декларації з податку на при-буток.

МНУ ім.Сухомлинського

70