Тема 6: Налоговые, административные и уголовные правонарушения, их характеристика

Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах. Одним из основных элементов общественной опасности на­логовых правонарушений является посягательство на установ­ленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать законно установленные налоги и сбо­ры. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен пуб­личный интерес всех членов общества, что и закреплено нор­мами налогового права. Именно данная особенность налогово­го права — принудительный характер изъятия части дохода — и вызывает в ответ на налоговые санкции государства противо­действие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов.

Основанием привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является совершение од­ного из следующих деликтов:

• налогового правонарушения;

• нарушения законодательства о налогах и сборах, содер­жащего признаки административного правонарушения (налого­вые проступки);

• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (налоговые пре­ступления).

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется совершенное противоправное (в нарушение законодатель­ства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонару­шения:

1) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодатель­ства о налогах и сборах. Противоправность является юридиче­ской формой (выражением) материальной характеристики об­щественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечислен­ные гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

2) виновность — налоговое правонарушение совершается ви­новно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих соста­вы правонарушений. Большинство составов налоговых право­нарушений, установленных НК РФ, предполагают наличие не­осторожной формы вины.

3) наказуемость деяния — совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствия в виде налого­вых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противо­правное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Установление ответственности за налоговые правонарушения только НК РФ является импера­тивной нормой; никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответст­венности.

Состав образуют четыре элемента: объект, объективная сто­рона, субъект и субъективная сторона.

Факультативными признаками объективной стороны нало­говых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонару­шения.

Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Н К Р Ф. Системный анализ положений п. 4 ст. 104 и ст. 106 НК РФ позволяет сделать вывод о законодательном разграни­чении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Следовательно, налоговая ответственность может рассматриваться в узком смысле в качестве самостоятельного вида финансовой ответственности, обособленной от институтов ответственности, включенных в состав иных отраслей права.

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Объектом данного правонарушения являются полномо­чия налоговых органов по осуществлению учета налогоплатель­щиков в целях налогового контроля. Нарушение срока поста­новки на учет посягает на установленный налоговым законода­тельством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет налого­плательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Объективная сторона выражается в нарушении налогопла­тельщиком установленного срока подачи заявления о постанов­ке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика вставать на учет установлена подп. 1 ст. 23 НК РФ, нарушение которой и обусловливает наличие объективной стороны данно­го правонарушения.

Субъектом, нарушающим срок постановки на учет в налого­вом органе, может быть физическое лицо или организация, обязанные самостоятельно заявить в налоговый орган о поста­новке на учет.

Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла.

Ответственность за нарушение срока постановки на учет не зависит от правового статуса налогоплательщика, последствий, а также характера просрочки. Налоговая санкция выражена в виде штрафа, размер которого обусловлен длительностью срока правонарушения.

Объектом правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налого­вого контроля.

Объективная сторона представляет собой осуществление ор­ганизацией или индивидуальным предпринимателем деятель­ности без постановки в предусмотренный срок на учет в нало­говом органе. Налоговые органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду отсутствия информации о появ­лении нового налогоплательщика. Ведение предприниматель­ской деятельности без постановки на налоговый учет создает условия для образования теневого капитала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопасность государства.

Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет конкретно определены в тексте статьи: органи­зация или индивидуальный предприниматель. Для установле­ния субъектного состава данного правонарушения не имеет значения резидентство организации, осуществляющей пред­принимательскую деятельность по месту нахождения обособ­ленного подразделения без налоговой регистрации.

Субъективная сторона уклонения от постановки на налого­вый учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно. Осуществление предпринимательской деятель­ности без налоговой регистрации будет являться правонару­шением независимо от того, желал ли правонарушитель рабо­тать в подобном режиме или надеялся когда-либо встать на учет.

Административные и уголовные нарушения налогового законодательства

Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки). Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает ад­министративная ответственность. Основными характерными чертами применения административных мер воздействия за на­рушения законодательства о налогах и сборах являются следую­щие:

• административная ответственность применяется относи­тельно составов противоправных деяний, не представляющих высокой степени общественной опасности. Противоправные деяния, содержащие признаки состава административного пра­вонарушения, называются административными проступками (правонарушениями). Деяния, содержащие признаки составов нарушений законодательства о налогах и сборах, но представ­ляющие высокую степень опасности для общества, относятся к преступлениям и преследуются в уголовном порядке;

• ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных проступков, представляет собой следствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лиц. В правоотношениях по применению админи­стративной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты — налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за наруше­ния законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органа­ми (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях;

• родовым объектом административных правонарушений в налоговой сфере выступают фискальные интересы государства(Российской Федерации, ее субъектов) или муниципальных об­разований;

• объективная сторона налоговых деликтов характеризуется формальным признаком, поскольку законодатель не ставит на­ложение административного штрафа в зависимость от образо­вания вредных последствий для отношений налоговой сферы. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого пре­дусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми ак­тами.

Характерными основными чертами нарушений законода­тельства о налогах и сборах, содержащих признаки администра­тивных, являются:

• общественная опасность (вредность);

• проти­воправность;

• виновность;

• наказуемость в соответствии с адми­нистративным законодательством.

По общему правилу административной ответственности подлежат граждане РФ, иностранные граждане и лица без гра­жданства. Гражданин может быть привлечен к ответственности за налоговые деликты только в случае, если он к моменту их совершения достиг 16-летнего возраста. Относительно составов налоговых деликтов, ответственность за которые предусмотрена КоАП РФ, субъектный состав является усеченным. Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответствен­ность, установленная за нарушения законодательства о налогах и сборах ст. 15.4—15.9 и 15.11 Кодекса, не применяется к граж­данам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо, что обуслов­лено спецификой отношений в сфере управления. Должност­ное лицо может быть привлечено к административной ответст­венности за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением слу­жебных обязанностей.

Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков:

• постоянно, временно или в соответствии со специальны­ми полномочиями осуществляющее функции представителя власти;

• наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от его;

• выполняющее организационно-распорядительные или ад­министративно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Си­лах РФ, других войсках и воинских формированиях Россий­ской Федерации.

Применительно к правовому институту административной ответственности в качестве должностных лиц рассматриваются также руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, совершившие адми­нистративные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядителъных или административно-хозяйствен­ных функций.

Кодекс РФ об административных правонарушениях содер­жит открытый перечень обстоятельств, смягчающих админист­ративную ответственность:

• раскаяние лица, совершившего административное право­нарушение;

• предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возме­щение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;

• совершение административного проступка в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тя­желых личных или семейных обстоятельств;

• совершение административного проступка лицом, не дос­тигшим 18 лет;

• совершение административного проступка беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

В отличие от смягчающих перечень обстоятельств, отяг­чающих административную ответственность, является исчер­пывающим и расширительному толкованию не подлежит. Так­же не могут учитываться в качестве отягчающих обстоятельст­ва, если аналогичные юридические факты одновременно являются квалифицирующими признаками налогового право­нарушения.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответ­ственность, признаются:

• продолжение противоправного деяния, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

• повторное совершение однородного административного деликта одним и тем же лицом в течение одного календарного года;

• вовлечение несовершеннолетнего в административное правонарушение;

• совершение административного проступка группой лиц;

• совершение административного проступка в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятель­ствах;

• совершение административного проступка в состоянии опьянения.

Назначение административного наказания не освобождает гражданина или должностное лицо, представляющее организа­цию, от налоговой обязанности, за неисполнение которой и был взыскан штраф.

При неоднократном нарушении законодательства о налогах и сборах штраф взыскивается отдельно за каждое правонаруше­ние. В то же время КоАП РФ предусматривает возможность поглощения санкций в пределах одной суммы штрафа при ус­ловии, что налоговый деликт совершен одним лицом и дела о данном правонарушении рассматриваются одним и тем же ор­ганом или должностным лицом.

Давность привлечения гражданина или должностного лица к административной ответственности не может превышать одно­го года со дня, когда было нарушено законодательство о нало­гах и сборах.