Тема 3: Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и с борах.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

• уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

• возникновение обстоятельств, с которыми налоговое за­конодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

• смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, пога­шается в пределах стоимости наследственного имущества;

• ликвидация юридического лица — налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов бюджетами (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юриди­ческими фактами, на основании которых прекращается налого­вая обязанность, являются:

• списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ;

• уплата налога за на­логоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.

По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Рос­сийским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные со­глашения являются ничтожными и не влекут правовых послед­ствий.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплачивать соот­ветствующие налоги досрочно, т. е. после возникновения нало­говой обязанности, но до наступления установленного срока. Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога:

• как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет

• как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-ор­ганизации или налогового агента-организации производится в определенной последовательности:

1. В первую очередь оно обра­щается на наличные денежные средства.

2. Затем подлежит взы­сканию имущество, непосредственно не участвующее в произ­водственном цикле организации — в частности, ценные бума­ги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помеще­ний.

3. В третью очередь налоговая недоимка удовлетворяется за счет готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для пря­мого участия в производстве.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (гл.11. ст.72-77 НК РФ).

Своевременная и полная уплата налогов является конститу­ционной обязанностью каждого физического лица или органи­зации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед го­сударством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. Тем самым государство вынуждено гарантировать посту­пление налоговых платежей посредством применения к имуще­ству налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

• залог имущества,

• поручительство,

• пеня,

• при­остановление операций по счетам в банке,

• наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в налоговом праве, имеет общее название «Спосо­бы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены законодательством к способам обеспечения исполне­ния решения о взыскании налога. Тем самым способы обеспече­ния понимаются в широком и узком значениях.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени (гл.12. ст.78-79 НК РФ).

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обя­занность в несколько большем объеме, чем причитается в соот­ветствии с действующим налоговым законодательством. Пере­плата налогов, сборов или пени может произойти по различ­ным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Цен­трального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная на­логовым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу и зачет, и возврат производятся налого­вым органом без начисления процентов на эту сумму.

Исклю­чение составляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвра­щаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Изменение срока уплаты налога, сбора или пени (гл.9. ст.61-68 НК РФ).

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Чтобы не допустить нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки, п. 4 ст. 21 НК РФ пре­доставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рас­срочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данной нормы представляет из­менение срока исполнения налоговой обязанности и регулиру­ется гл. 9 НК РФ.

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пе­ренос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

Правом изменить сроки исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть:

• отсрочка,

• рассрочка,

• инвестици­онный налоговый кредит.