Амортизация нематериальных активов

• Срок амортизации

Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучшим образом оцененного срока его полезной службы. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для пользования. Начисление амортизации начинается с момента, когда актив доступен для использования.

• Срок полезной службы нематериального аткива должен учитывать такие факторы, как:

а) ожидаемое применение актива компанией и возможность эффективного использования актива другой командой управляющих,

б) типичный жизненный цикл актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;

в) технические, технологические или другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой задействуются актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;

д) ожидаемые действия со стороын конкурентов или потенциальных инвесторов;

е) уровень затрат на улучшение актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

ж) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование аткива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды, и

з) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других аткивов компании.

Методы амортизации

• метод равномерного начисления;

• метод уменьшающегося остатка;

• метод единиц продукции (производственный метод).

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна кроме случаев, когда:

(а) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив е конце его срока полезной службы;

(б) или существует активный рынок для актива.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Примером исследовательской деятельности являются:

(а) деятельность, направленная на получение новых знаний;

(b) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;

(с) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг, и

(d) формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Разработки - это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых, или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения Примеры деятельности по разработке включают:

(а) проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

(с) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной уставювки, которая по масштабам не подходит экономически дда коммерческого производства; и

(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на исследования

Материальный актив, возникающий в ходе исследований (или фазы исследований внутреннего проекта), не должен признаваться. Затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены.

Критерии признания затрат на разработки в качестве нематериального актива:

Требуют разделить затраты, связанные с созданием нематериальных активов на стадию исследований и стадию разработки. Затраты на стадии исследований должны всегда списываться на расход. Затраты на стадии разработки могут капитализироваться, когда компания может продемонстрировать следующее:

• техническую осуществимость завершения создания нематериального актива;

• намерение завершить нематериальный актив;

• способность использовать или продать его;

• то, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие эконмоические выгоды – компания может продемонстрировать наличие рынка для результатов исследования нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

• досутпность и достаточность ресурсов, необходимых для завершения разработки; и

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематерилаьному активу в ходе его разработки.

Затраты на разработку, первоначально признанные как расходы, не могут быть капитализированы в последующие периоды.

РСБУ: затраты на НИОКР могут быть включены в себестоимость нематериального актива и капитализируются при выполнении определенных условий, установленных ПБУ 17:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ;

• использование результатон работ для производственных и (или) управленческих нужд ттрхведет получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследонательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышкуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчётного периода. Несоответствие правилам документации приведёт к признанию актива в качестве прочих внеоборотных активов (а не о качестве нематериального актива), в отличие от МСФО, период амортизации для капитализированных затрат на исследовани и разработку (которые не отвечают условиям признания их нематериальными активами) не может превышать пяти лет.